現金流量表的基礎如何編制

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(一)、現金

現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金?，F金主要包括：

1．銀行存款。銀行存款是指企業存人金融機構、可以隨時用于支取的存款，與“銀行存款"科目核算內容基本一致，但不包括不能隨時用于支付的存款。例如，不能隨時支取的定期存款等不應作為現金；提前通知金融機構便可支取的定期存款則應包括在現金范圍內。

2．庫存現金。庫存現金是指企業持有可隨時用于支付的現金，與“現金”科目的核算內容一致。

3．其他貨幣資金。其他貨幣資金是指存放在金融機構的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金"科目核算內容一致。

(二)、現金等價物

現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。

現金等價物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。例如，企業為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買短期債券，在需要現金時，隨時可以變現。

現金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現金等價物的四個條件，即，①期限短；②流動性強；③易于轉換為已知金額的現金；④價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調了變現能力，而易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險很小，則強調了支付能力的大小?，F金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。

(三)、現金及現金等價物范圍的確定和變更

不同企業現金及現金等價物的范圍可能不同。企業應當根據經營特點等具體情況，確定現金及現金等價物的范圍。商業銀行與一般工商企業的現金及現金等價物的范圍可能不同，例如，某商業銀行的現金及現金等價物包括庫存現金、存放中央銀行可隨時支取的備付金、存放同業款項、拆放同業款項、同業間買入返售證券、短期國債投資等。

根據現金流量表準則及其指南的規定，企業應當根據具體情況，確定現金及現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。如果發生變更，應當按照會計政策變更處理。

現金流量表是以現金為基礎編制的財務狀況變動表。審計過程中，大家往往比較頭疼，一方面是因為部分客戶工作中并不編制現金流量表，審計報告中的現金流量表需要審計師自己編制；另一方面，部分客戶雖然編制了現金流量表但是編制方式不對或者勾稽關系不對，審計師不光要自行編制現金流量表還要找出與客戶的差異并說服客戶。本文主要討論現金流量表的編制思路。