研發費加計扣除必須要注意的六大問題

研發費加計扣除必須要注意的六大問題，最近很多小伙伴關注這個問題，下面由數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

除119號文與97號公告要求稅務機關要加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查外，2015年12月國家稅務總局頒發的《關于貫徹落實研發費用加計扣除和全國推廣自主創新示范區所得稅政策的通知》進一步規定稅務機關要善于利用風險管理、納稅評估、稽查等方法開展核查，發現弄虛作假套取稅收優惠的，按照稅收征管法規定處理。因此，企業在申報研發費用加計扣除時應嚴格按照法規執行，不得存在弄虛作假行為，否則將承擔難以預料的稅務風險。根據相關法律法規并結合之前的項目經驗，總結了企業在研發費用加計扣除時應注意的七大事項。

1、研發活動范圍

企業在確定研發項目時，應排除一般性的知識性、技術性活動（如產品/服務的常規性升級），對某項科研成果的直接應用，社會科學、藝術或人文方面的研究等7項不屬于稅收意義上的研發活動。

2、加計扣除費用歸集

企業應按照119號文正向列舉的可加計扣除研發費用進行歸集，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用以及財政部和國家稅務總局規定的其他費用等7項費用。雖然法規中未明確規定按正向列舉的費用進行歸集，但是稅務機關的核查過程中依然傾向于認為只有正向列舉的費用才能加計扣除。同時，企業應注意其他相關費用10%的比例限制以及加計扣除與高新技術企業研發費用的差異。

3、研發費用核算與管理

（1）企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，由企業留存備查。實務中，企業是否按規定設立研發費用輔助賬是稅務機關檢查的重點項目。

（2）企業同時進行多項研發項目的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用，不得直接用多個項目的平均值進行計算。

（3）企業應對研發費用和生產經營費用分別進行核算，能夠準確、合理歸集各項費用支出，對人員人工及儀器、設備、無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配。

（4）企業應準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，針對弄虛作假增加研發費用，有意偷逃稅款的，稅務機關將進行稽查處理。

4、適用行業

119號文對適用稅前加計扣除政策的行業采用了反向列舉的方式，從事煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以及財政部和國家稅務總局規定的其他行業的企業不得申請加計扣除，對行業的歸屬劃分存在爭議的企業，應按“主營業務占比”規則準確劃分。

5、區分委托研發與合作研發

有些企業的研究開發項目不是自身獨立完成的，需要與其他單位進行合作。針對此類情況，為準確歸集研發費用，財務人員應明確該項目屬于委托研發還是合作研發。

稅務機關目前較為認可的委托研發的主要判斷依據是知識產權的歸屬。只有委托方部分或全部擁有知識產權時，才是委托研發。合作研發的最大特點是，合作雙方各自承擔費用，知識產權雙方共有或各自擁有自己的研究成果或知識產權。

合作研發是雙方各自按照實際發生的研發費用進行加計扣除。委托研發是委托方進行研發費用加計扣除，而受托方不能加計扣除。委托研發時，一定要在合同上注明受托方在年末或研發結束后，為委托方提供具體的研發費用支出明細情況。存在較多關聯交易的企業應對此予以足夠重視，否則可能由于加計扣除政策適用的瑕疵引起稅務機關的關注，進而導致特別納稅調整的介入。

6、費用化與資本化

企業研發形成的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）等，應資本化確認無形資產，按照攤銷金額的150%計入研發費用，不得將無形資產總額全部計入當年研發費用，稅務機關發現企業存在此類情況的，將對企業的納稅金額進行調整。