新政策下自來水企業增值稅怎么繳納

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新政策下自來水企業增值稅怎么繳納

1994年實施增值稅以來，自來水企業涉及的增值稅政策幾經調整。1994年頒布的《增值稅暫行條例》規定，自來水適用13%的稅率。但財政部、國家稅務總局于1994年下發的《關于自來水征收增值稅問題的通知》(財稅〔1994〕14號)又規定，增值稅一般納稅人銷售自來水比照對縣以下小型水力發電和部分建材等商品的征稅規定，可按6%的征收率征收增值稅。

2002年國家稅務總局又發布《關于自來水行業增值稅問題的通知》(國稅發〔2002〕56號)進一步明確，自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。

今年實施新的《增值稅暫行條例》后，上述有關自來水的增值稅政策全部廢止。財政部、國家稅務總局在《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)中規定，一般納稅人銷售自產自來水，可選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額，且一般納稅人在選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。

自來水涉及的增值稅政策變化后，納稅人要注意以下幾點：

一是稅負可能提高。原政策下，一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以抵扣購進自來水的進項稅額。新政策下，一般納稅人可以選擇按照13%的稅率減去可以抵扣的進項稅的差額申報納稅，也可以選擇按照簡易辦法依6%的征收率計算繳納增值稅，但不得抵扣進項稅額。

兩種計稅方法哪種情況下稅負較低、利潤最大，納稅人要綜合考慮不同計稅方法對企業增值稅稅負的影響。

二是慎重選擇納稅人身份。新政策下，小規模納稅人的征收率統一下調為3%，一般納稅人銷售自來水按簡易辦法仍要依照6%的征收率征稅，而且不能抵扣進項稅額，一般納稅人銷售自來水的稅負明顯高于小規模納稅人。

但如果為了降低稅負而人為地改變納稅人身份，則會面臨很大的稅務風險。因為國家稅務總局《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》(國稅函〔2008〕1079號)明確規定，2008年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現行規定為其辦理一般納稅人認定手續。

2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

三是注意稅收政策的相關規定。原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%的征收率繳納增值稅，范圍更寬泛，并不限于自產自來水。新政策下，選擇按照簡易辦法依照6%的征收率計算繳納增值稅的自來水應是自產的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉售自來水，不能適用按簡易辦法征收增值稅政策。

另外還需要注意的是，對于生產桶裝飲用水的企業，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財稅〔2009〕9號文件規定的按簡易辦法繳納增值稅，一般納稅人應按照17%的適用稅率繳納增值稅，小規模納稅人則按照3%的征收率納稅。

四是不同應稅業務要分開核算。一些自來水公司為客戶更換水表收取安裝費的同時，還要銷售水表。

對于自來水公司經營自來水以外的業務，按照稅法規定，如果是一般納稅人則應將銷售自來水和銷售水表的業務分別核算，購進水表取得的增值稅專用發票的進項稅額可在銷售水表的銷項稅額中抵扣;如果選擇簡易征收辦法，則按6%的征收率征稅且不能抵扣進項稅額;如果是小規模納稅人，則按3%的征收率征稅。

物業管理公司代收自來水費增值稅差額征收政策，關于稅總2016年第54號公告的解讀

1、公告適用范圍：

適用對象：物業管理公司以及提供物業管理服務的納稅人；

適用業務范圍：向接受物業服務方收取自來水費；

適用的時間：自2016年5月1日起發生的業務，若該業務已處理，不再調整，未處理的，按照公告規定進行處理。

2、明確了計征方法：按照簡易計稅方式，以收取的自來水費扣減支付的自來水費后的余額為銷售額，按照3%征收率計算征收增值稅。公式為：（收取的自來水費-支付的自來水費）/（1+3%）*3%。

3、物業公司（或物管服務納稅人）支付自來水費，應取得發票，作為差額扣除憑證。

4、物業管理公司（或物管服務納稅人）是一般納稅人的，采取簡易計稅方式需到稅務機關備案。

5、點評：54號公告出臺前，物業公司代收自來水費后，為不增加稅負，不向服務方開具發票常有發生。54號公告明確了物業公司代收水費增值稅實行差額征收，降低了代收水費的稅負，有利于解決物業公司（或物管服務納稅人）代收自來水費后不開票問題。但另人遺憾的是非物業公司代收自來水費問題尚未明確，希望總局能進一步研究水電費發票開具、使用問題，出臺相關文件予以明確。對于電費問題，安徽省規定代收代付電費為轉售，層層開票，并不增加稅負（開票與受票主體因屬于一般納稅人與小規模納稅人，導致稅負增加的除外），因而業主方、物業公司、承租方，應加強對政策的理解和運用，以解決發票開具的糾紛。

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