進料加工保稅料件能否計提存貨跌價準備

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進料加工保稅料件能否計提存貨跌價準備？

《企業所得稅法實施條例》第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

　前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

　企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

　根據上述規定，貴公司計提的存貨跌價準備不得稅前扣除。

　根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，貴公司進料加工復出口貨物適用增值稅退（免）稅辦法的，按會計規定對保稅料件計提跌價準備，不影響貴公司享受退（免）稅政策規定。

　《關于修改〈中華人民共和國海關對加工貿易貨物監管辦法〉的決定〔二〕》（海關總署第195號令）第五條規定，經海關批準，加工貿易項下進口料件實行保稅監管的，待加工成品出口后，海關根據核定的實際加工復出口的數量予以核銷；對按照規定進口時先征收稅款的，待加工成品出口后，海關根據核定的實際加工復出口的數量退還已征收的稅款。

　加工貿易項下的出口產品屬于應當征收出口關稅的，海關按照有關規定征收出口關稅。

　第九條規定，加工貿易企業應當根據《中華人民共和國會計法》及國家有關法律、行政法規、規章的規定，設置符合海關監管要求的賬簿、報表及其他有關單證，記錄與本企業加工貿易貨物有關的進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況，憑合法、有效憑證記賬并進行核算。

　加工貿易企業應當按照規定向海關提交上年度企業生產經營活動的年度報表等資料。

　加工貿易企業應當將加工貿易貨物與非加工貿易貨物分開管理。加工貿易貨物應當存放在經海關備案的場所，實行專料專放。企業變更加工貿易貨物存放場所的，應當經海關批準。

　根據上述規定，貴公司免稅進口的原材料接受海關保稅監管，貴公司上述規定進行設賬、會計核算。根據會計規定計提的存貨跌價準備不影響貴公司對該貨物的進口、存儲、轉讓、轉移、銷售、加工、使用、損耗和出口等情況。

存貨跌價準備指的是什么？

存貨跌價準備賬戶用于核算企業提取的存貨跌價準備。 存貨跌價準備(Inventory Write down)是指在中期期末或年度終了，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可以收回的部分，應按單個存貨項目的成本高于其可變現凈值的差額提取，并計入存貨跌價損失。 簡單的說就是由于存貨的可變現凈值低于原成本，而對降低部分所作的一種穩健處理。

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