存貨跌價準備的計提與轉回（賬務處理）

存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業后可能發生毀損、陳舊或價格下跌等情況，因此，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應按成本與可變現凈值孰低計量。

存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經調整后的實際成本?？勺儸F凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計銷售費用以及估計的相關稅費后的金額?？勺儸F凈值的特征表現為存貨的預計未來凈現金流量，而不是存貨的售價或合同價。

當存貨低于可變現凈值時，存貨按成本計價；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨可按可變現凈值計價。當存貨成本高于可變現凈值時，表明存貨可能發生損失，應在存貨銷售之前確認這一損失，計入當期損益，并相應減少存貨的賬面價值。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

存貨跌價準備的賬務處理

為了反映和監督存貨跌價準備的計提、轉回和轉銷情況，企業應當設置“存貨跌價準備”科目，貸方登記計提的存貨跌價準備金額；借方登記實際發生的存貨跌價損失金額和轉回的存貨跌價準備金額，期末余額一般在貸方，反映企業已計提但尚未轉銷的存貨跌價準備。

當存貨成本高于其可變現凈值時，企業應當按照存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

轉回已計提的存貨跌價準備金額時，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失—計提的存貨跌價準備”科目。

企業結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當一并轉出，同時調整銷售成本，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本”、“其他業務成本”等科目。

?例

2018年12月31日，甲公司A商品的賬面余額（成本）為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現凈值為80000元，由此應計提的存貨跌價準備為20000（100000-80000）元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：資產減值準備—計提存貨跌價準備 20000

預計2019年6月30日，A商品的賬面余額（成本）為100000元，已計提的存貨跌價準備金額為20000元。由于市場價格有所上升，使得A商品的預計可變現凈值為95000元，應轉回的存貨跌價準備為15000（[10000-95000]-20000）元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：存貨跌價準備 15000

貸：資產減值損失—計提的存貨跌價準備 15000