從檢查累計折舊科目發現的問題

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　　新《企業會計準則》附錄規定，“累計折舊”科目用來核算企業固定資產的累計折舊，該科目可按固定資產的類別或項目進行明細核算。企業按期（月）計提固定資產折舊時，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記該科目。處置固定資產還應同時結轉累計折舊。該科目期末為貸方余額，反映企業固定資產的累計折舊額。
 
　　由于《企業會計準則》規定計提折舊的范圍和方法與稅法規定存在差異，從而使得企業計提的折舊可能出現會計與稅務差異。本文介紹的案例就是由于這方面的問題而影響到計稅所得額核算的正確性。

累計折舊科目
 
　　案例：
 
　　某檢查組去一生產藥品的企業甲公司例行檢查。甲公司賬面上的固定資產數量很多，但由于其固定資產明細帳及卡片上記載的內容不全面也不清晰，如部分固定資產的耐用年限、折舊方法、預計凈殘值、月折舊率（額）等一些基礎性的內容沒有填寫齊全，使得剛工作不久的小張花了很多時間仍未能摸清情況。檢查員老李了解情況后認為小張的檢查思路及方法有問題，沒有抓住檢查要領。在老李的指導下，小張索取到甲公司每月計提折舊的明細匯總表，并將明細匯總表中計提折舊的總額與總帳賬面實際計提折舊數進行了核對，核對結果金額完全一致。老李又叫小張將每月折舊明細匯總表上各項固定資產的折舊額與固定資產明細帳進行核對，看表、帳數是否一致，然后再判斷每一項固定資產是否屬于應提折舊的范圍，其折舊方法、折舊年限、預計凈殘值、月折舊率、月折舊額是否正確，如果發現差錯或差異，再與甲公司進行溝通和核實，并對最終確認為差錯的折舊額進行匯總。
 
　　理清思路后，小張很快進入了角色，并初步發現了存在的兩大問題：一是固定資產明細帳和每月折舊明細匯總表上僅反映了每項固定資產應計提的折舊額，沒有反映累計折舊額和凈值；二是少數大型固定資產明細帳頁上反映的每月應計提的折舊額小于每月折舊明細匯總表上實際計提的折舊。由于存在這兩大問題，一時無法判斷每月實際計提折舊額的正確性。老李了解這些情況后，憑其職業敏感很快就判斷出問題的癥結所在，并協助小張查明了上述兩大問題。一是由于固定資產明細帳和每月折舊明細匯總表僅反映了每項固定資產應計提的折舊額，沒有反映截止每月的累計折舊額和凈值，因此，不管從明細帳還是從匯總表上都無法發現已提足折舊的固定資產，從而造成對已提足折舊的固定資產繼續計提了折舊；二是由于甲公司對部分固定資產進行了加速折舊，而這部分加速折舊的折舊額僅是在每月的固定資產折舊明細匯總表上進行反映，從而造成每月折舊明細匯總表上部分固定資產實際計提的折舊大于明細帳頁上記載的每月應計提的折舊額。但是，由于甲公司在具體執行加速折舊政策時擴大了加速折舊固定資產的范圍，將部分未經批準（報備）加速折舊的固定資產也一并加速折舊，從而多計提了折舊。上述兩大問題使得甲公司共多提折舊160多萬元。
 
　　分析：
 
　　累計折舊賬戶是固定資產賬戶的備抵調整賬戶，該賬戶只進行總分類核算，對該賬戶進行總分類核算的折舊額來源于對各固定資產進行明細分類核算的結果，由此可見，對固定資產進行明細核算的正確性是保證累計折舊核算正確的前提，所以，檢查固定資產明細核算內容成為檢查計提折舊正確性的必須程序。但是，由于一些稅務檢查人員認為檢查折舊比較煩瑣或對檢查折舊的方式方法沒有很好掌握，從而使得對折舊的檢查成為薄弱環節。
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