永久性差異的做賬方法

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　　永久性差異是指企業某一期間發生，以后各期不能轉回或消除，即該項差異不影響其他會計期間。其成因是由于會計準則或會計制度與稅法在收入與費用確認和計量的口徑上存在差異。如各種非廣告性質的贊助支出，在計算納稅所得時，不能從應稅所得額中扣除；但是從會計核算的角度看，該支出是企業的一項費用，應體現在經營損益中，允許其從稅前會計利潤中扣除。這種差異發生在每個會計期間，而且，這種差異發生后，不能在以后的會計期間轉回。
 
　　產生永久性差異的幾種類型：
 
　?。?）按會計制度規定核算時作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時不確認為收益。
 
　?。?）按會計制度規定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應納稅所得額時確認為收益。
 
　　（3）按會計制度規定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應納稅所得額時則不允許扣除。
 
　　（4）按會計制度規定核算時不確認為費用或損失，在計算應納稅所得額時則允許扣除。
 
　　應付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應繳的所得稅。需要設置“所得稅”賬戶核算企業按規定從當期損益中扣除的所得稅；“應交稅費－－應交所得稅”賬戶核算企業按規定應繳納的所得稅。企業按納稅所得計算出應繳所得稅時，借記“所得稅” 賬戶，貸記“應交稅費－－應交所得稅” 賬戶；實際上繳所得稅時，借記“應交稅費－－應交所得稅” 賬戶，貸記“銀行存款” 賬戶；期末，應將“所得稅” 賬戶的借方余額轉入“本年利潤” 賬戶，結轉后“所得稅” 賬戶應無余額。
 
　　【例11－34】 2005年12月，盛安公司實現會計利潤總額為400萬元，當月該公司在建工程領用產品，會計核算時未計為收益3000元，當月贊助體育比賽5萬元，另取得國債利息收入4萬元，該公司適用的所得稅率為33%。
 
　　1、計算處理如下：
 
　　納稅調整數＝3000+50000－40000=13000元
 
　　應納稅所得額＝4000000＋13000＝4013000元
 
　　應納所得稅額＝4013000×33％＝1324290元。
 
　　2、應作賬務處理如下：
 
　?、?計提所得稅：
 
　　借：所得稅費用                    1324290
 
　　貸：應交稅費－－應交所得稅          1324290
 
　　② 繳納所得稅：
 
　　借：應交稅費－－應交所得稅     1324290
 
　　貸： 銀行存款                       1324290
 
　?、?結轉所得稅：
 
　　借：本年利潤   　　　　　　　　1324290
 
　　貸：所得稅費用      　　　　　　　      1324290
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