會計做所得稅時要怎么處理

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所得稅會計實際上只有一個唯一的分錄，說到底主要就是圍繞一個分錄的四個科目進行核算：

借：所得稅費用

遞延所得稅資產

貸：應交稅費－應交所得稅

遞延所得稅負債

“所得稅費用”是會計上確認的數據，“應交稅費--應交所得稅”是稅務局要的數據，它們之間的差異，就是遞延所得稅。“所得稅費用”小于“應交稅費--應交所得稅”就是遞延所得稅資產，“所得稅費用”大于“應交稅費--應交所得稅”就是遞延所得稅負債。

【注意1】在上述分錄中，遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的發生額的對應科目除“所得稅費用”科目外，還可能涉及“商譽”、“資本公積”兩個科目；“應交稅費—所得稅”對應的科目一定是“所得稅費用”。另外，如果屬于資產負債表日后調整事項，還可能涉及到“以前年度損益調整—所得稅費用”科目。

【注意2】遞延所得稅資產科目，產生時在借方，轉回時在貸方；遞延所得稅負債科目，產生時在貸方，轉回時在借方。

“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”好比“應交稅費-應交所得稅”的替身，比如應交稅費為100萬元，稅務說可以少交30萬元，無非是用遞延所得稅負債充當一個替身從應交稅費中抵減30萬元，反之，稅務說要多交30萬元，無非是用遞延所得稅資產充當替身讓應交稅費增加30萬元。不管多交少交，會計上的所得稅費用都是100萬元。

少交時，借：所得稅費用100，貸：應交稅費-應交所得稅70、遞延所得稅負債30；多交時，借：所得稅費用100、遞延所得稅資產30，貸：應交稅費-應交所得稅130。

遞延所得稅資產就是稅務局不同意你所計算出來的所得稅數額，而是叫你多交了一部分，但允許以后年度彌補回來的，所以這一部分要記個賬，記賬得有個科目，這就是遞延所得稅資產科目的由來；同理，少交的部分，就作為遞延所得稅負債科目核算。

遞延所得稅資產對企業而言，相當于先墊支給稅務局的款項；遞延所得稅負債對企業而言，相當于企業得到稅務局的一筆貸款。

遞延所得稅資產：好人終有好報，就怕你等不到那一天；遞延所得稅負債：出來混的，遲早要還的。

附：一個實例：

2011年12月30日，某公司以1000萬元購入一臺不需安裝的機器，預計無殘值。會計和稅法規定按直線法計提折舊，會計折舊年限為4年，稅法規定折舊年限為5年，該企業各年利潤總額均為10 000 000元，所得稅稅率為25%。2012年5月，該公司因生產污染被處以500 000元罰款；2013年6月，該公司獲得國債利息收入400000元。

會計處理如下：

2012年末，會計折舊（按4年）=2 500 000（元），賬面價值=10 000 000-2 500 000=7 500 000（元）。

2012年末，稅法折舊（按5年）=2 000 000（元），計稅基礎=10 000 000-2 000 000=8 000 000（元）。

可抵扣暫時性差異=500 000（元），產生遞延所得稅資產=500 000*0。25=125 000（元）。

2012年，應納稅所得額=10 000 000+500 000（可抵扣暫時性差異）+500 000（罰款為永久性差異）=11 000 000（元）；應納所得稅=11 000 000*0。25=2 750 000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 625 000

遞延所得稅資產 125 000

貸：應交稅費－應交所得稅 2 750 000

2013年末，賬面價值=7 500 000-2 500 000=5 000 000（元）。

2013年末，計稅基礎=8 000 000-2 000 000=6 000 000（元）。

可抵扣暫時性差異=1 000 000（元），遞延所得稅資產期末余額=1 000 000*0。25=250 000（元），本期應確認遞延所得稅資產=250 000-125 000=125000（元）。

2013年，應納稅所得額=10 000 000-400 000（國債收入為永久性差異）+500 000（可抵扣暫時性差異）=1 0 100 000（元）；應納所得稅=10 100 000*0。25=2 525 000（元）。

會計分錄為：

借：所得稅費用 2 400 000

遞延所得稅資產 125 000

貸：應交稅費—應交所得稅 2 525 000

另外應注意的是，遞延所得稅資產意味著企業已支付的所得稅超過其應支付的部分，因而可用于抵減未來應納稅所得額。如果企業預計在未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣，那么遞延所得稅資產和其他資產一樣也應減記其賬面價值。

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