納稅籌劃：籌資、投資和經營階段

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　　稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守稅 法、尊重稅法的前提下，對籌資、投資、經營等涉稅事項預先進行規劃和運籌，在企業價值的*5化的戰略框架下實現的企業的稅收負擔*3化處理。在新準則下考 慮納稅籌劃，本文認為企業可以從籌資階段、投資階段、經營階段來分別考慮。
 
　　一、企業籌資階段的企業所得稅納稅籌劃
　　在籌資過程中開展稅收籌劃，著重考慮資本結構變動對企業預期收益和稅負水平的影響，實現預期投資所有者權益*5化目標。企業的資金來源主要包括 自有資金和負債。資本結構，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業風險、成本的大小，而且在相當大的程度上影響著企業的稅收負擔以及企業權益資本收益實 現的水平。企業應首先比較其資金成本，包括資金占用費（借款利息、債券利息、股息等）和資金籌集費（股票發行費和上市費、債券注冊費等）。因為不同的籌資 渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此企業必須綜合考慮包括稅收在內的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業利益。假設公司盈利 能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務杠桿效應取得更多的稅前利潤，符合所有者利益*5化的整體財 務目標，同時稅率越高，借入資金的利息抵稅功能越明顯。雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。
 
　　二、企業投資階段的企業所得稅納稅籌劃
　　在投資過程中開展稅收籌劃，主要從企業組織形式、投資方式、合并分立等方面考慮。
 
　　1.企業組織形式的企業所得稅納稅籌劃
　　投資創辦企業有獨資企業、合伙企業、有限責任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規模不大，應選擇獨資企業。因為，對這類 組織形式的企業，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規模不很大，但投資人數較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業和個人獨資企業一 樣只征個人所得稅，不征企業所得稅，如果規模較大，則應選擇有限責任公司或股份有限公司，一是對企業外在形象和信用有益；二是公司制企業有五年補虧等各種 優惠可享受。就公司制企業內部組織而言，又有設立子公司和分公司的選擇。新《企業所得稅法》規定，在我國境內設立不具備法人資格營業機構的居民企業，應當 匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構必須和總機構、其他分支機構合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業的稅收負擔。當企業擴大生 產經營需要到外地設立分支機構時，可以先考慮設立分公司，因為經營初期發生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發生的虧損在總公司得到沖減，減輕了總公司 的負擔。一旦生產經營走向正軌，產品打開銷路，可以盈利時，應考慮轉為子公司，在盈利時享受當地稅收優惠政策。外國企業可以選擇通過變更注冊地，在中國境 內設立子公司以避免繳納預提稅。同時居民企業在國內設立子公司時，可考慮設立在某些享有優惠稅率的地區而使企業集團整體受益。
 
　　2.企業投資方式的企業所得稅納稅籌劃
　　在企業有暫時閑置資產擬對外進行投資時，可以選擇購買股票，債券或直接對某企業進行投資。根據稅法規定：買國庫券取得的利息收入可以免交企業所 得稅，買企業債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅，買股票取得股利為稅后收入不交稅，但風險大。這就需要企業進行權衡選擇，當企業選擇直接投 資時，則還要在固定資產、無形資產和貨幣資金等投資方式上進行權衡。由于固定資產折舊費和無形資產攤銷費具有抵稅作用，因此，投資者應盡量選擇固定資產或無形資產對外進行投資，以便使計提的折舊和攤銷費能作為稅前扣除項目予以扣除，減少所得稅的稅基。同時，根據稅法規定，企業以固定資產和無形資產對外投資時，必須進行資產評估，這樣企業還可以通過選擇有利的資產評估方法，使被評估資產合理增值，從而多列固定資產折舊費和無形資產攤銷費，減少當期應納稅利 潤，相應縮小所得稅基，達到稅收籌劃的目標。
 
　　3.企業合并分立的企業所得稅納稅籌劃
　?。?）在企業合并過程中，從企業戰略考慮兼并虧損企業使盈虧互抵既可擴大企業經營規模，又可以充分利用盈虧互抵減少應納稅所得額的優惠政策；兼 并高新技術企業、公共基礎設施企業等，改變自身“經營性質‘，獲得稅收優惠，并為企業開辟了廣闊的未來發展空間；兼并某些稅法規定的特殊地區（如民族自治 地方）的企業仍可獲得稅收優惠；在合并支付方式上，采用支付股票的方式，對被合并公司的股東而言，可以得到推遲納稅和減輕稅負的優惠。
 
　?。?）在企業分立過程中，對某些無必要再擴大規模的企業，可以采取將原企業“化整為零”的方法，分立為幾個具有法人地位的小型企業，使之分別成 為“符合條件”的小型微利企業，從而享受所得稅稅率20%優惠；對于從整體難以達到高新技術等認定標準的企業而言，將其下屬的某些具有科技優勢的、屬于農 林牧漁、環保節能、公共基礎設施項目等部門內部機構進行剝離，單獨成立具有法人資格的公司，新成立的子公司應能夠符合國家認定的條件，從而享受所得稅收稅 率優惠，最終使企業集團整體利益增加。
 
　　三、企業經營階段的企業所得稅納稅籌劃
　　在企業的生產經營階段，對各種所得稅優惠的條件進行全面分析，通過會計政策的選擇、收入的確認、成本費用的充分列支等方式進行納稅籌劃，從而進 行合理有效的生產經營活動的安排，才可以*5限度的利用企業所獲得的所得稅優惠政策，進而從整體降低企業所得稅稅負，最終實現企業價值*5化的終極目標。
 
　　1.選擇會計政策
　　企業可以根據實際經營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如，企業利用存貨計價方法選擇開展納稅籌劃，必須考慮企業所處的稅制環境及物價變 動等因素的影響。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權平均法等。因此，企業可以在通貨膨脹時采用加權平均法，提高當期銷售成本，減少所得稅； 當物價走低時，應選擇先進先出法；同時，在實行累進稅率條件下，選擇加權平均法對企業發出和領用存貨進行計價，可以使企業獲得較輕的稅收負擔，在實行比例 稅率條件下，必須充分考慮市場物價變化趨勢的影響。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應采用加速折舊法，使企業獲得延期納稅 的好處，相當于取得了一筆無息貸款。
 
　　2.收入的確認
　　商品銷售收入時間籌劃總的指導思想是讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業就能有較為充足的現金納稅并享受到一筆相當 于無息貸款的資金。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實 現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅，同時企業要綜合運 用各種銷售方式，既使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終時所發生的銷售收入，企業應根據稅法規定的確認條件進行 稅收籌劃，推遲收入的確認時間，例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應在當月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年月支付，從而將收入延遲到第二年確 認，實現遞延納稅。
 
　　3.利用成本費用的充分列支
　　企業在稅法允許的范圍內，充分列支費用、預計可能發生的損失，是減輕企業稅負的最根本的手段。使企業所發生的費用全部得到補償。國家允許企業列 支的費用，可使企業合理減少利潤，企業應將這些費用列足，如按規定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經費等，同時已發生的費用應及時核銷入賬，如 已發生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤存減少額及毀損部分及時列入費用；充分預計可能發生的損失和費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的 攤銷期；對于稅法有列支限額的費用應盡量不要超過限額，如業務招待費、廣告費、業務宣傳費及公益、救濟性捐贈等，應爭取在限額內的部分充分列支；利用無形 資產，遞延資產攤銷期限的合理選擇稅法和財務制度對無形資產和遞延資產攤銷期限均賦予企業一定的選擇空間。這樣企業也就可以根據自己的具體情況，選擇對企 業有利的攤銷期限將無形資產、遞延資產攤入成本、費用中。
 
　　四、結束語
　　2008年始行的《企業所得稅法》、《企業所得稅法暫行條例》的實施迫切要求企業尋找新的納稅籌劃方法，有效降低稅負，實現自身利益*5化?？?之，企業在進行所得稅稅收籌劃時，從企業價值的*5化的戰略框架出發，結合其具體環境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便 隨著國家稅制、稅法、相應的法規的改變及預期經濟活動的變化隨時調整籌劃方案，保證稅收籌劃目標的實現。
 
　　納稅籌劃前提是合法合規
　　納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學習稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎上爭取“少繳稅”，依法納稅則是應該繳的稅一分不 少，不應該繳的稅一分不多。稅收征管法對納稅人權利與義務的規定，特別是一系列救濟條款的規定，就是保障納稅人的合法權益，促進依法納稅。
 
　　在稅法中，有許多條款允許企業自行選擇，因此有了納稅籌劃的空間。例如企業組建方式，企業可選擇組建為分公司，也可組建為子公司；又如會計核算 方法，允許企業選擇“先進先出法”或“加權平均法”。在市場經濟條件下，國家通過稅收調節國民經濟和產業結構，例如對發展第三產業進行多項稅收調節，對不 同行業的廣告費規定不同的扣除標準，為支持產品技術開發實行加計扣除等，企業可以通過不同行業投資獲取稅收優惠。而這些納稅籌劃也是依法納稅所要求的，也 是稅收調節功能的反映。稅收作為國家一種無償的強制性課征，直接將企業的一部分收入轉移到國家手中，必然減少企業的收入，不可避免地影響企業的行為選擇。 稅收對于企業來說，其本質是一項費用，一項支出。首先，企業依法繳納稅款，必然引起現金的流出；其次，稅收支出與企業收入存在因果關系。企業如果沒有取得 收入，也不會發生稅收支出，取得的收入越多，稅收支出也越大。企業生產經營的目的是盈利，也就是收入必須大于費用。而費用的減少，意味著利潤的增加。因 此，正確地對納稅事務進行核算和籌劃，是企業財務管理的重要工作。
 
　　納稅籌劃的“少繳稅”，與那些違反稅法規定，故意逃避稅收，不納或少納稅款的違法行為是完全不同的，納稅籌劃的前提是依法納稅，建立在以稅法為 準繩的基礎上，是一種合理、合情、合法的行為，不違反稅收法規。納稅籌劃是一種符合國家政策導向、得到國家鼓勵的經濟行為，是受到國家法律保護的正當經營 手段。

  
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