固定資產抵扣范圍

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固定資產抵扣范圍

為解決執行中存在的問題，國家稅務總局9日公布了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》，對固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍做出具體規定。

文件規定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所;所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物;所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

該文件通過《固定資產分類與代碼》附件，更明確規范了準予抵扣固定資產的具體范圍。但在執行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產，并不是除代碼02、03外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅〔2009〕113號文件為此也明確了"以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。"

在該文件下發前，一些地區的稅務機關考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產，為避免納稅人的損失，對所取得的增值稅扣稅憑證的認證、抵扣時限問題作出了相應的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復納稅人的口徑如下：(1)按照現行《增值稅暫行條例》及其實施細則和財稅〔2008〕170號文件的有關規定，對上述設施進行界定，區分其屬于動產或不動產;(2)對界定后明確屬于動產或者可能屬于動產的，可按規定的認證、抵扣時限，由納稅人認證增值稅專用發票、運輸費用結算單據，填報海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產的，一律不得準予其認證、抵扣;(3)認真記錄或備案可能屬于動產且納稅人已認證、抵扣的固定資產相關信息，并加強對其跟蹤監控，待國家稅務總局新的文件下發后，再對照規定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬于動產的固定資產情況，發現有按新的規定屬于不動產的，應及時追繳稅款。

納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發前，將該文件中所明確的構筑物已經抵扣的增值稅進項稅額，現應及時進行進項稅額轉出處理。如企業的工業用池、罐，工業生產用槽、橋梁、架等類資產，屬于《固定資產分類與代碼》(GB/T14885-1994)中的第"03類"，這類資產在核算時，通常情況下都作為設備管理了。煉油企業的儲油罐、其他工業企業用罐，無論是金屬或非金屬構成，都在不得抵扣的范圍內。

財稅〔2009〕113號文件對購入固定資產增值稅進項稅額的抵扣范圍進行了明確，便于稅務機關和納稅人的實際操作，解決了固定資產抵扣中的一大難題。

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