會計實操怎么學

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購銷雙方對違約金如何作涉稅處理

甲方向乙方銷售一批材料，因質量問題，交易沒有完成，合同約定甲方需向乙方支付23400元的違約金。這部分違約金主要涉及流轉稅和企業所得稅，取得或支付違約金的雙方的涉稅處理方法各不相同。

增值稅方面

供貨方取得違約金。增值稅暫行條例及其實施細則規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。違約金作為一種價外費用，供貨方應按規定繳納增值稅。另外，《國家稅務總局關于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發〔1996〕155號）明確，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時應換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅。

例如，甲乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司向乙公司銷售貨物，乙公司收到貨物但未能及時驗貨，導致延遲支付貨款。按合同約定，乙公司向甲公司支付違約金23400元。則甲公司取得的違約金應繳納增值稅=23400÷（1+17%）x17%=3400（元）。應注意，如果所銷售貨物的所有權沒有發生轉移，則收取的違約金不繳納增值稅。上例中，如果乙公司并沒有收到貨物，而是因為其他原因違約，即甲公司實際上沒有銷售產品，則收取乙公司的違約金不符合價外費用的特征，無需繳納增值稅。

購買方取得違約金。一般情況下，對經營增值稅應稅貨物或應稅勞務的行為，如果因銷售方違約而支付給購買方的違約金，由于購買方不存在銷售貨物或應稅勞務的情形，也就不存在繳納增值稅的納稅義務，故購貨方收取的違約金不需要繳納增值稅。但《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2004〕136號）規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業稅。計算公式為：當期應沖減進項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照執行。

因此，購貨方取得的與購銷貨物相關的返還收入，如果是以違約金的名義收取，且其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤的，屬于平銷返利行為，應沖減當期增值稅進項稅額。若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關，則不涉及增值稅處理。

例如，丙公司向丁公司購進貨物，雙方均為一般納稅人，丁公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，丁公司應按照購銷額的10%向丙公司支付違約金23400元，則丙公司當期應沖減進項稅額=23400÷（1+17%）x17%=3400（元）。應當注意的是，如果實際上未實現購銷行為但又取得違約金，則不涉及增值稅處理問題。假如丁公司因特殊原因，不能提交貨物，按照合同約定，丁公司應向丙公司支付違約金23400元，丙公司在這種情況下取得的違約金收入就不需沖減進項稅額。

營業稅方面

提供應稅勞務方收取違約金?！敦斦俊叶悇湛偩株P于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。例如，A公司向B公司提供咨詢服務，B公司未按期支付服務費，按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金30000元，則A公司應當繳納營業稅=30000x5%=1500（元）。

接受應稅勞務方收取違約金。對于接受營業稅應稅勞務一方因提供方違約而從對方收取的違約金，因接受方沒有提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產，不存在繳納營業稅的納稅義務，收取的違約金無需繳納營業稅。

企業所得稅方面

取得違約金的企業。企業所得稅法實施條例第二十二條規定，企業取得的違約金作為其他收入處理，應該納入應稅所得額中，計算繳納企業所得稅。

支付違約金的企業。企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。按經濟合同規定支付的違約金，屬于稅法規定的與生產經營活動有關的、合理的其他支出，不屬于行政罰款，允許在企業所得稅稅前扣除。

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