德州會計基礎培訓班

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自制材料與委托加工物資的核算

1、自制并已驗收入庫的材料，按生產過程中發生的實際成本，借記“材料”科目，貸記“生產成本”科目。

2、對于小企業發給外單位加工的材料，通過設置“委托加工物資”科目核算。委托加工物資的核算主要分為以下幾步：

(1)撥付加工物資。在小企業發給外單位加工的物資時，按其實際成本，借記“委托加工物資”，貸記“材料”或“庫存商品”科目。

(2)支付的加工費用、應負擔的運雜費等。小企業應借記“委托加工物資”，屬于增值稅一般納稅人的小企業，還應借記“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(3)交納消費稅。需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費稅，應分別情況處理：如委托加工物資收回后直接用于銷售的，應按受托方代收代交的消費稅，借記“委托加工物資”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目；如委托加工物資收回后用于連續生產的，委托方準予抵扣受托方代收代交的消費稅，根據代收代交的消費稅稅額，借記“應交稅費--應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。

(4)收回加工材料和剩余物資。小企業委托外單位加工完成并已驗收入庫的物資，按委托加工過程中發生的實際成本，借記“材料”、“庫存商品”科目，貸記“委托加工物資”科目。

【例】F小企業(一般納稅人)委托外單位加工材料一批(非金銀首飾應稅消費品)，材料價款150 000元，應付給加工企業加工費用50 000元，由受托方代收代繳的消費稅5 000元，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用已支付。根據這項業務，F小企業應做如下會計處理：

①在發出委托加工材料時：

借：委托加工物資 l50 000

貸：材料 l50 000

②在支付加工費用與稅金時：

應納增值稅=50 000x17%=8 500（元）

A．如材料收回后直接用于銷售，F小企業應做以下會計分錄：

借：委托加工物資 55 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 8 500

貸：銀行存款 63 500

B．如果材料收回后用于連續生產，該小企業的會計分錄如下：

借：委托加工物資 50 000

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 8 500

--應交消費稅 5 000

貸：銀行存款 63 500

③在加工完成收回委托加工材料時：

A．如果材料收回后直接用于銷售，F小企業應做以下會計分錄：

借：材料 205 000

貸：委托加工物資 205 000

B．如果材料收回后用于連續生產，F小企業的會計分錄如下：

借：材料 200 000

貸：委托加工物資 200 000

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