學會計在哪個學校比較好

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巧簽投資合同享受節稅收益

正確簽訂投資合同不僅能保證投資者的合法權益，還能使投資者*5程度享受稅收優惠政策帶來的豐厚效益。

合理確定投入方式

投資方式一般有貨幣、固定資產、存貨、無形資產等幾種方式。其中，用固定資產進行投資具有盤活資產、節省貨幣及享受稅收優惠政策的效果，所以成為許多投資者的[*{6}*]。固定資產投入有兩種方案：

方案一：機器設備作為注冊資本投入，房屋作為其他收入。按照這種方案，企業以設備作為注冊資本投入，參與合資企業利潤分配，同時承擔風險，不征收相關稅金和附加。但把房屋直接作價賣給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同房屋轉讓，中方企業需要解繳營業稅、城建稅、教育費附加及契稅（根據現行政策，企業以設備作投資，應視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費附加）。

方案二：房屋作為注冊資本投入，機器設備作為其他收入。房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，按國家稅收政策規定，可以不征營業稅、城建稅及教育費附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。同時，稅法又規定，企業出售自己使用過的固定資產，其售價不超過原值的，不征增值稅。企業把自己使用過的機器設備直接作價給另一企業，視同轉讓固定資產，且其售價一般達不到設備原價。因此，按政策規定可以不征增值稅。

假如：某企業以現有設備和房產與一外商合資舉辦一家中外合資企業，該企業以設備1000萬元（賬面價格1200萬元）和房產1000萬元作投入，并且注冊資本及其他投入均為1000萬元，當采取方案一時，中方企業負擔的各稅具體稅款為：

營業稅=1000x5%＝50（萬元）；

城建稅、教育費附加＝50x（7％＋3%）＝5（萬元）；

契稅=1000x3%=30（萬元）（受讓方繳納）。

采取方案二，其最終負擔的稅款為：

契稅=1000x3%=30（萬元）。

兩個方案相比，中方企業僅僅是改變了幾個字的先后順序，最終使稅收負擔降低55萬元。

科學確定核算方式

根據《外商投資企業和外國企業所得稅法》第八條規定“對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，*9年和第二年免征企業所得稅，第三年～第五年減半征收企業所得稅”。但是，由于在合同中規定核算方式不同，同樣的分階段投資，取得同樣的利潤，但稅后凈利潤卻相差很遠。

（一）分階段投資，分別設立賬冊進行核算。

根據《外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》第七十六條規定“本細則第七十五條所說的開始獲利的年度，是指企業開始生產經營后，*9個獲得利潤的納稅年度”。因此，對分階段建設、分階段生產經營的合資經營、合作經營企業和外商獨資經營企業來說，原則上只能享受一次減免稅優惠，對后建成投產經營部分，不再單獨計算減免稅期。但是根據《財政部、國家稅務總局關于對中外合資經營、合作生產經營和外商獨資經營企業有關征收所得稅問題幾項規定的通知》（財稅外字[1986]102號）第二款規定：“對合資經營、合作生產經營企業和外商獨資經營企業按批準的合同規定的投資數額（不含追加投資部分），需要分階段建設、分期投產、經營的，其先建成投產、經營部分和后建成投產、經營部分的投資、費用以及生產經營收入、所得是分別設立賬冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經企業向當地稅務機關申請，逐級報企業所在省、自治區、直轄市稅務局批準，可以分別計算減免稅期限?！币簿褪钦f，如果合資企業能將各期建成投產、經營部分的投資、費用以及生產經營收入、所得，照稅務機關批準的劃分辦法加以劃分，分別設賬冊進行核算，可分別計算減免稅期限，可以在獲利年度內以超過5年的期限享受國家制定企業所得稅的稅收減免，從而把一大塊應稅利潤轉化為免稅利潤。

（二）分階段投資，不分別進行核算按照[1986]財稅外字第102號文件的規定，不管投資企業分幾個階段投資，只要不單獨建立分別賬冊進行核算，其享受稅收優惠的年限只能是從獲利年度算起的5年。因此，隨著稅收政策優惠期限的結束，公司的實際稅負將會大大增加，到工程的后幾期，可能由于規模的不斷擴大，稅收、管理、工資等成本費用猛增，造成投資者騎虎難下的局面。

現舉例說明企業是否單獨核算從而帶來的稅收影響：

滄龍公司是一家位于沿海經濟開放區的中外合資企業，投資9000萬元，采取邊投資邊生產的方式，共分三期三年投資，并假定三期工程都是當年投資并生產、當年開始獲利，每期投資額產生的年利潤都是1000萬元，適用稅率是24%。為方便操作，只選擇投產的前7年所得額減免進行說明。

按照*9種方案，滄龍公司可在7年內享受減免稅。具體地說，*9年*9期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額1000萬元；第二年*9期、第二期投資利潤都享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；第三年第二期、第三期投資利潤享受免稅政策，免稅所得額各為1000萬元；*9期投資利潤享受減稅政策，減征所得額為1000萬元，后4年以此類推。7年內，該公司可享受免稅政策的所得額為6000萬元，減稅政策的所得額為9000萬元。享受不到稅收優惠政策的所得額為3000萬元。

按照第二種方案，滄龍公司只能在5年內享受減免稅的優惠政策。具體地說，*9年投資利潤享受免稅政策的所得額1000萬元，第二年投資利潤享受免稅政策的所得額為2000萬元，第三年投資利潤享受減稅政策的所得額為3000萬元，第四年、第五年投資利潤享受減稅政策的所得額都為3000萬元。第六、第七年投資利潤不享受稅收減免政策。7年內，該公司投資利潤可享受免稅政策的所得額為3000萬元，投資利潤享受減稅政策的所得額為9000萬元，不能享受稅收優惠政策的所得額6000萬元。

通過比較不難看出，僅僅在合同上注明“分階段投資、分別核算”幾個字，就可以有3000萬元的所得額享受免稅優惠，節省企業所得稅額為3000x24%=720萬元。

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