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偷稅手段剖析

隨著我國經濟體制改革的不斷深入地進行，私營、民營、股份制經濟逐步取代了國有經濟，企業也逐步地片面地追求利益*5化。由于采取偷稅方式尋求利益*5化成本較低，因為在稅務行政處罰上由于地方保護主義的還沒有徹底根除，所以稅務部門查出后一般也就是補繳稅款，這就促使偷、逃稅款現象屢見不鮮，屢禁不止。納稅人在偷稅手段上也是多種多樣，五花八門，現就在實際工作中發現的比較隱蔽的偷稅手段做以剖析。

一、生產產品不入庫

企業在生產產品過程中不將全部產品入庫，將一部分產成品直接放到帳外，在帳外進行銷售或者用于集體福利、贈送。一方面，提高了入庫產品單位成本，減少應稅所得額，偷、逃企業所得稅；另一方面，帳外產品銷售形成小金庫或者集體福利、贈送，偷、逃流轉稅和企業所得稅。對這種偷、逃稅手段的檢查方法是，一是對產成品庫存進行全面盤點，發現實際庫存與帳面庫存不符后，就逼迫保管員拿出全部的保管帳來，再與實際庫存相比較計算出未入庫的產成品。二是計算投入產出量，一般情況下通過對原材料的投入計算確定應產出的產成品產量。采用這種方法必須懂得生產工藝和成品率。例如，在檢查一戶生產奶粉的股份制企業時，發現產品的銷售價格與產品成本價格基本持平，銷售毛利率也只在6%左右。產品銷售利潤這么低，企業還能再進行生產嗎？產成品率也只在8%左右，這是不可能的事。通過盤點產成品庫存，實際庫存量比財務帳面庫存量多出了20多噸。當詢問保管員才得知：企業生產的奶粉每批均按80%入庫，留下20%做為帳外處理。用于小金庫、銷售提成、搞一些集體福利和送禮。一年少入產成品120多噸，提高產成品成本近200萬。大肆偷、逃國家稅款。

二、購銷商品不入帳

納稅人在經營過程中，采取購銷商品不入帳的方式偷、逃流轉稅和企業所得稅。由于目前一般不通過鐵路發運而采取空車配貨等汽運的形式，所以在鐵路運輸費上很難看出納稅人的實際業務量，對這種偷、逃稅手段的檢查方法只要通過銀行帳戶以及財務人員和經理的特戶中的資金流量和流向，再通過調查交易對方單位，就能查出偷、逃稅款情況。例如：一戶私營企業，每年一到收購季節，車水馬龍、一派繁榮景象，并且又新購置了豪華轎車?？墒牵跈z查其帳目時就是沒有多少收入，每年都虧損萬捌千元。當問及經理和財務人員時均閉口不談，由于平時對企業的銷售對象不了解，企業的帳目也不夠健全，使納稅檢查無法進行。最后，通過檢查其銀行結算帳戶及有關人員的特種結算帳戶才發現其業務量之大，在兩年內偷、逃企業所得稅和流轉稅近20萬元。

三、開具假發票、虛列費用，變個招法搞福利

采用這種手段偷、逃稅的十分隱蔽，一般不易發現。但在檢查時對大額的費用支出只要認真分析和核對也能檢查來。例如，在檢查一戶施工單位時，發現該單位在帳目中列支外出施工宿費3.5萬元。問及企業財務人員，說是公司有40人去某鎮進行電網改造土建工程。聽起來是真事，但仔細分析一下就能發現問題。一個小鎮的招待所每個床位每天*6也就是15元錢，3.5萬元夠40人住上2個月，有多大的工程，需要40人干2個月？帶著這個疑問到該鎮進行調查。結果是企業在該鎮施工時以100元錢租用百姓家的三間房子住了不到20天，根本未住旅店。在事實面前財務人員也說了實話。此發票是假的，單位用此款給職工搞了福利。由于用于職工福利的費用不能在稅前列支，就開具了宿費發票。企業也就達到了偷、逃企業所得稅和個人所得稅的目的。

四、任意變通費用名目，達到偷、逃稅的目的

企業高息融集資金，如果將利息支出全部體現在財務費用中，稅務部門一眼就能看出，應調整計稅所得額，計征企業所得稅，并且要計征個人所得稅。企業財務人員為了達到不繳企業所得稅和個人所得稅的目的，將集資的利息支出以工資的形式發放，如果稅務干部在進行納稅檢查時不認真審核工資，企業就很容易蒙混過關。對這種偷、逃稅手段的檢查十分簡單，就是看企業的工資表和工資額的變化情況就能查出。因為集資的金額不同，所得的利息也就不同，并且差額比較懸殊。例如：在檢查一戶建筑安裝企業時，發現每季度末的最后一個月的工資額總是比正常月份多出10萬元左右，工資額從200元到2000多元不等，人員名單也有變化，大部分不是本單位職工。從此可以看出，此項工資是假的，并不是工資支出。財務人員在無言以對的情況下說了實話。單位為了建商品樓，在銀行不給貸款的情況下，以1分5的利率從社會上籌集的。由于利息較高，怕稅務局不讓稅前列支，還得代扣個人所得稅，所以就用工資的形式發放了。

五、搞基本建設不計入固定資產，列入修理費和經營費用

企業為了達到偷、逃企業所得稅和房產稅的目的，將基本建設支出形成的房產不列入固定資產管理，而直接進入修理費用和經營費用。采取這種偷、逃稅方法的企業大部分是規模較大的，形成的房產一般不會被發現的單位。例如，在檢查一戶較大的工業企業時發現單位買了不少紅瓦、木材在修理中列支，另外，運輸費用和汽油費用較大，與正常的業務不相配比。原來該單位用自己的車和外雇車拉沙子和河光石，再用沙子和河光石換水泥等建筑材料和結算施工費，紅磚是賒來的，蓋了1000多平方米的大瓦房，總造價40多萬元，全部在費用列支，一次性核銷。偷、逃了企業所得稅和以后年度的房產稅。

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