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出口貨物免抵退計算方法

問：出口貨物免抵退計算方法?賬務如何處理?

答：對生產企業自營或委托出口的貨物實行免、抵、退稅辦法，對出口貨物本道環節免征增值稅，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款，對未抵減完的部分再予以退稅。

生產企業以進料加工 貿易方式進口料件加工復出口貨物，計算免、抵、退稅的基本公式為：當期不予抵扣或退稅的稅額 =當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x(征稅率-退稅率)- 當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格x(征稅率 -退稅率)

當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

(1)應退稅額的計算

①如當期應納稅額≥0，則：當期應退稅額=0

②如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值(當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，即免抵退稅額，則：當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

③如當期應納稅額0，且當期應納稅額的絕對值≥(當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額)，則：當期應退稅額=當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率-當期進口料件免抵退稅抵減額結轉下期繼續抵扣的稅額=當期應納稅額絕對值-當期應退稅額

(2)免抵稅額的計算免抵稅額 =當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率 -當期進口料件免抵退稅抵減額(即免抵退稅額) - 當期應退稅額

當期是指一個納稅申報期;征稅率和退稅率是指復出口貨物的征稅率和退稅率。

海關核銷免稅進口料件組成計稅價格 =貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅當期免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格x出口貨物退稅率。

免稅購進原材料=國內購進免稅原材料+進料加工免稅進口料件。

國內購進免稅原材料：是指購進的屬于增值稅暫行條例及其實施細則中列名的且不能按免稅金額計算進項稅額的免稅貨物。

進料加工免稅進口料件=直接進口用于復出口的進口料件+代理進口用于復出口的進口料件+用于復出口的深加工結轉的進口料件。

進料加工免稅進口料件按組成計稅價格計算確定，其組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+實征消費稅。

增值稅的出口退稅在其他應收款--應收補貼款中核算，不計入企業的收入，不計入企業的應納稅所得額，不征收企業所得稅。

(1)貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：

借：應收賬款(或銀行存款等)

貸：主營業務收入(或其他業務收入等)

(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：

借：主營業務成本

貸：應交稅費--應交增值稅(進項稅額轉出)

(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的應退稅額做如下會計處理：

借：其他應收款--應收補貼款

貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

(4)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的免抵稅額做如下會計處理：

借：應交稅費--應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅費--應交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款

貸：其他應收款--應收補貼款

消費稅的出口退稅款，沖減產品銷售成本，也不構成企業的收入。但是，其實質是變相增加了企業的應納稅所得額。

「例」騰飛進出口公司2014年5月報關出口啤酒50噸，每噸出口價折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務機關退還的消費稅。賬務處理如下：

1.5月份申請出口退稅時：

借：應收出口退稅 　　　11000

貸：商品銷售成本 　　　11000

2.6月份收到出口退稅款時：

借：銀行存款　　　　　 11000

貸：應收出口退稅 　　　 11000

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