寧海哪里有會計培訓

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“虛列支出”類稅收稽查案例摘選(三)

3，金額483,870.97元。上述發票共計金額2,451,612.91元。

2008年12月以虛構勞務形式取得浙江磐安七鑫人力資源服務有限公司開具的《浙江省金華市服務業統一發票》一份，發票代碼233070870843、發票號碼00085801,金額376,344.09元。

2008年12月以虛構勞務形式取得杭州星開綜合服務有限公司開具的《浙江省杭州市服務業統一發票》一份，發票代碼233010870843、發票號碼01503634,金額268,817.20元。

上述發票共計3,096,774.20元均已在當年度的“銷售費用”中予以稅前列支。開票方返還的款項部分被用于杭州聯華華商集團拱墅世紀聯華超市有限公司發放獎金。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條規定，杭州**華商集團拱墅**超市有限公司未根據合法、有效的記賬憑證記賬、核算，應補繳2008年年度企業所得稅241,935.49元，2009年度所得稅67,204.30元，2010年度所得稅344,086.02元，2011年度所得稅120,967.74元；共計應補繳企業所得稅774,193.55元。杭州**華商集團拱墅**超市有限公司于2013年3月1日補繳了稅款760,000元，還需繳納14,193.55元。

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條*9款規定，處杭州**華商集團拱墅**超市有限公司少繳的企業所得稅774,193.55元50%的罰款計387,096.78元。

（六）大額異常支出引關注

稽查局檢查小組根據工作安排對某市某一建筑安裝公司進行稅務稽查。檢查小組對該公司2010年至2011年度的財務報表、營業賬薄、憑證及其它相關資料進行了檢查，在納稅情況及財務核算方面都未發現重大問題。然而，2011年9月計入“管理費用”科目的一張金額為320,000元的印刷品發票引起了檢查人員的注意。雖然這張發票是并非虛假發票，但是這筆業務存在以下幾個疑點：

一是此發票數額巨大，而發票所屬清單均列舉的是印刷品。根據正常情況來看，該建筑公司雖然承擔工程較多，業務量較大，但不可能存在這么大額的印刷費支出。企業財務人員解釋說，是近幾年的印刷費一次性結算，所以數額巨大。但通常情況，企、事業單位以及政府部門所發生的辦公費如辦公用品款、印刷費之類的支出都是一年一結算，很少存在三年一結算的現象。

二是發票清單所列的項目與該公司實際情況不符。其中如：固定資產賬頁25,000份；材料明細賬30,000份等。該建筑公司所屬固定資產總共就十幾項，一張表格就全可列舉，根本不可能需要這么多賬頁。同時，該建筑公司也未設原材料賬，建筑過程中發生的材料支出，都由下屬施工隊或項目部核算，然后在稅務機關代開一張建筑業發票進行建筑成本核算。因此，該建筑公司不需要如此之多的材料賬頁。

三是企業財務人員的解釋閃爍其辭，難以自圓其說。檢查人員針對這筆業務要求財務人員做出解釋，但財務人員一會說“這是好幾年的印刷費，所以數額大”，一會又說“這是前任會計處理的業務，我不了解情況”，不能充分說明理由。

為此，檢查人員決定到這張發票開具單位即市某福利生產企業去調查。檢查人員來到該福利生產企業后，出具了有關手續，說明來意，提供了發票復印件。該福利企業相關人員積極配合，對有關人員進行詢問調查。經查，此業務并非提供的印刷服務，而是銷售給建筑公司的四套野營房，應屬于固定資產。當時，建筑公司購貨人要求該福利企業負責開具發票人員將發票品目開成印刷品，而發票開具人員對稅法和財務的相關知識不太了解，認為反正都屬于該福利企業銷售業務，開什么都一樣，所以就將發票開成了印刷品，并按照該福利企業的印刷業務項目，編制了印刷品清單。如此以來，該建筑公司就將本應屬于資本性支出的固定資產一次性計入期間費用，影響當年損益，從而少繳納企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十八條之規定，“企業發生的支出應當區分為收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除?！庇捎谶@四套野營房屬于資本性支出，且該公司并未將其計入的固定資產賬。因此，該公司所列支的320000元印刷品不得直接計入“管理費用”在稅前列支，應將其并入應納稅所得額，補繳企業所得稅。當檢查小組將所有證據擺在該建筑公司財務人員面前時，他們無話可說，只得補繳稅款，接受處罰。

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