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企業所得稅避稅案例與反避稅查處要點 (九)

例]

稅務人員在查閱深圳華通士公司１９99年賬簿時，發現年末有一筆紅字沖減收入600

000元的業務，摘要中注明銷貨退回，但未注明單位名稱。

[案例解析]

稅務人員調閱有關記賬憑證，該憑證的內容為：

借：商品銷售收入600，000

貸：應收票據600，000

記賬憑證所附原始憑證為一張紅字發票記賬聯，進一步查閱“應收票據”明細賬，發現其借方沒有收到該單位商業匯票的記錄，同時“商品銷售收入”明細賬及“庫存商品”明細賬均未作記載。因此，初步斷定這是一筆虛擬業務，經查閱2000年１月份賬簿記錄，發現有一筆同樣金額的銷售業務，會計分錄為：

借：應收票據 600，000

貸：商品銷售收入 600，000

該記賬憑證僅附一張藍字發票，其“應收票據”賬戶和“商品銷售收入”賬戶均未登記明細賬。因此，稅務人員認定為假賬。

稅務人員取得有關證據后，向被查單位提出問題，被查單位會計人員及領導承認，該企業為了在１９99年末少納稅款，業務部門分別在１９ 99年末和２000年１月份開具紅藍兩張反映同樣內容和金額的發票，由財會人員記賬，沖抵當期收益，發票聯由業務內部存放，以達到１９９３年末少納稅款的目的。

上述問題如果在１９９９年末結賬以前查清，應將這筆虛擬的應收票據業務如數沖回，編制調賬分錄如下：

借：應收票據 600，000

貸：商品銷售收入 600，000

如果上述問題在2000年１月份查清，意味著被查企業實際上已達到偷漏稅目的，因此，應編制調賬分錄如下：（假定該企業１９９３年營業稅稅率３％，城建稅７％，教育費附加２％，所得稅稅率１５％，盈余公積１０％，應付利潤4０％）。

（１）借：應收票據 600，000

貸：應交稅金--應交營業稅 １８，000

應交稅金--應交城建稅 １，２60

其他應交款 ３60

利潤分配--未分配利潤 ５８０，３８０

（２）借：利潤分配--未分配利潤 31９，209

貸：應交稅金--應交所得稅 ３１９，209

（３）借：利潤分配--未分配利潤 24６，６６１

貸：盈余公積 ４９，３３２

應付利潤 １97，３２９

（４）借：應交稅金--應交營業稅 １８，000

--應交城建稅 １，２60

--應交所得稅 ２７，０５７

其他應交款 ３60

貸：銀行存款 １06，67７

[案例]

稅務人員２000年５月６日在查閱深圳天和機械公司“應收票據備查簿”時，發現承兌人為珠海興達公司、面值２000000元的商業承兌匯票，簽發日期為１９９３年２月６日，到期日為１９９３年５月６日，但實際收款日期和收款金額欄未作登記。

[案例分析]

稅務人員查閱了“應收票據”明細賬及有關記賬憑證、原始憑證，并調查詢問了經辦人員，證實該商業承兌匯票在１９９９年５月６日因承兌人珠海興達公司無款支付未能收回票款。

被查企業在結算資金管理和核算上存在問題。首先，未能充分了解珠海興達公司信用狀況和償債能力，致使２00000元貨款不能如期收回；其次，問題發生以后未采取積極措施追回貨款，加大了發生壞賬損失的可能；再次，會計核算上未能及時予以反映，造成“應收票據”賬戶長期掛賬，沒有真正發揮“參謀”作用。因此，稅務人員建議企業盡快查清問題，與珠海興達公司協商解決。

上述問題在會計核算上應于查清之日編制如下調賬分錄：

借：應收賬款--珠海興達公司 ２00，000

貸：應收票據--珠海興達公司 ２00，000

如果深圳天和機械公司與珠海興達公司達成協議，按年利率１０％于２000年６月６日一次返還票據及利息，深圳天和機械公司還應將利息計提人賬：

借：應收賬款--珠海興達公司

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