會計實操網課哪個好

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醫藥經銷行業存在的涉稅問題分析及對策(二)

經營者都是相對獨立的實體，進貨有很大的機動性和選擇性，進什么貨、進多少貨完全取決于自己，進貨不易控管，銷貨無法掌握，必然直接影響增值稅的核算。四是承包期與納稅申報日期不一致，經營者在納稅申報期之前停業、轉包或合同到期，稅務機關不利控管，二者差異容易造成管理漏洞。

（三）醫藥行業稅收管理滯后

醫藥行業經營形式多樣化，經營渠道復雜化，使稅務管理面臨著新情況、新問題。個別基層同志對醫藥行業的稅收管理存在認識偏差，認為醫藥經營是公益事業，稅收管理可管可不管，思想上產生了放松管理情緒。一些稅務人員疏于管理，淡化責任，在企業改制和經營形式變化后，不積極探索醫藥行業稅收管理的有效措施，形成了人為性管理漏洞，忽視了重要的稅收增長點。當然，這與承包經營形式下稅收管理辦法不具體、不明確、基層不易操作也有一定關系。醫藥管理改革不完善。相對而言，醫藥管理改革較為滯緩，措施不配套。一是醫藥管理體制未理順。醫藥與衛生職能重疊，政策打架，醫藥市場競爭無序，引發管理混亂，給稅收管理帶來困難。二是稅制不合理。醫藥經營征收增值稅，醫療衛生征收營業稅，對大量既經營醫藥又有衛生診治的業戶如何征稅，標準不好掌握，國稅地稅都管都不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發生漏征漏管現象。從事醫藥零售業務個體性質納稅人的財務核算不健全，針對醫藥行業個體經營的稅收管理偏松，醫保刷卡收入沒有如實申報。一些有刷卡資格的藥店只就現金銷售部分繳納稅款，與醫保部門結算的收入未全部申報納稅或遲記收入，搞促銷活動時贈送禮品、藥品沒視同銷售。有的企業認為促銷活動贈送的禮品、藥品沒有收取價款，不應計算并入銷售收入，漏申報此項業務的納稅申報。

（四）廠商聯手逃避稅收管理

隨著醫藥市場的不斷發展壯大，各國對藥品研制的投入也越來越大，新藥、特藥等等名目繁多的藥品不斷面世。各個生產廠家為了搶占市場份額，采取各種手法，甚至不擇手段，千方百計推銷自己的藥品，導致醫藥市場混亂不堪，藥品營銷過程中的暗箱操作日趨嚴重。為了逃避醫藥監管和國家稅收，廠商聯手，隱瞞收入，既掩蓋了非法收益，又偷逃了國家稅收。另一方面，一些藥店對于非正常的損失（包括過期、變質、破損、丟失等），沒有按照稅法及財務制度規定進行進項稅額轉出。另一方面，對于收到的各種形式的返利未沖減當期進項稅額，藥廠給予零售企業各種形式的返利，因涉及“商業機密”，零售企業一般不做賬務處理，也不沖減當期進項稅額。

三、堵塞醫藥行業稅收漏洞應采取的主要措施

（一）加大稅收控管力度，建立稅收監管長效機制

1.加強對醫藥行業發票使用的管理，強化信息管稅作用。定期采集發票開具數據，并將發票數據與其定額信息進行比對，對發票開具金額超過定額的部分進行補稅。在限期驗舊的基礎上定期或不定期對藥店開具發票情況進行跟蹤檢查，發現問題的嚴格依法處理。從藥品經營企業“進”、“銷”兩個環節入手，抓住“發票”這一切入點，對使用發票、取得發票的程序進行控管，有效堵塞稅收漏洞。大力推廣應用普通發票。加大宣傳力度，提高消費者索取發票的意識，鼓勵消費者對不開票行為進行舉報，對舉報人給予一定獎勵。積極推行稅控收款機和卷筒發票，實行藥品銷售逐筆開票制度，擴大普通發票在醫藥零售行業的使用面。對藥店經營者使用自制憑證銷售藥品、采取“大頭小尾”方式開具發票等行為要責令其限期改正，嚴格按照發票管理規定進行處理。糾正藥店普遍存在的合并品名，“籠統”開票的做法，要求其詳細列明銷售藥品的品名、單價與金額，以便稅務部門掌握其真實銷售情況。

2.稅源管理部門應采取多項措施以加強藥品零售企業稅收管理。如通過開展行業調查，及時從醫保中心取得的各藥店分月刷卡明細數據與藥店提供的購進藥品名稱、購進價格、零售價格等信息進行分析、加工，結合各藥店的地理位置、經營規模等實際情況，在參考前期定額的基礎上，科學合理確定（包括調整）定額。三是加強零售環節收款形式的稅收監管。協調醫保監管部門，調取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫藥企業及批零業戶的經營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。對賬務不健全的小規模藥店依法進行核定征收。根據他們所處的地段、營業面積、職工人數、租賃費用、裝修程度、注冊資本、日常費用、毛利率等數據，測算出最低銷售額，依法進行核定征收。

3.切實抓好建賬健制工作。由于該行業分支多，應對企業大力宣傳建賬的目的和意義，讓他們充分認識到建賬的好處，積極協助納稅人健全財務制度，輔導納稅人規范建賬，提高他們的財務核算水平。對使用計算機記賬的企業，要求企業按照征管法的規定及時將該會計核算軟件報送稅務機關備案。

4.積極開展納稅評估。一是完善評估指標。對一般納稅人，要以銷售收入變動率、進項稅額變動率、稅負率作為評估重點。二是完善評估手段。積極開展“內查外調”，詳細掌握納稅人的購貨渠道、銷售價格、成本費用支出、人員構成、存貨情況，摸清納稅人是否存在返利與折扣收入、報損藥品、柜臺出租等情況，有的放矢地開展評估分析。三是擴大納稅評估面。力爭在一個納稅年度內對每個單位至少評估二次；對賬簿設置混亂、長期低稅負的納稅人進行重點評估。

5. 加大稅收宣傳力度，提高醫藥行業納稅意識。一是開展稅收政策宣傳，通過日常走訪宣傳、發放宣傳材料、召開醫藥行業政策宣講會等方式，著力于提高醫藥經營者的納稅意識；二是開展嚴厲打擊稅收違法行為的宣傳。從維護納稅人自身權益的角度出發，通過曝光案例、拍攝播放以案釋法專題片等方式，申明國稅部門堅決打擊稅收違法行為的立場，督促警示納稅人注意維護自身權益，認真履行納稅義務。

（二）建立協調聯動機制，促進醫藥涉稅信息共享

加強與工商、藥監、醫保、金融部門的聯系溝通。建立定期召開聯席會議制度。定期到醫保部門、銀行調取藥店醫保刷卡銷售相關信息和數據，與納稅人申報的銷售額進行比對，對申報不實的，督促納稅人補稅，對情節嚴重的，移送稽查部門進行重點稽查。建立醫藥監管部門間的協調溝通機制，定期召開各部門聯席會議，加強日常信息交叉比對，及時發現遺漏信息，發生案件時迅速反應，成立聯合辦案機構等，減少信息重復采集、政策矛盾和監管漏洞情況的出現，逐步形成監管聯動、信息共享多贏局面。

（三）健全醫藥行業涉稅政策，緊跟醫藥改革步伐

隨著醫藥改革的進一步深化，醫藥行業的準入資格也會進一步提高，特別是醫藥經營行業正在推行ＧＳＰ認證，行業規范性得到提高，稅務機關也容易查證相關的涉稅資料。相應的，稅收政策也應跟上醫改步伐，出臺針對醫藥行業的管理辦法，加強醫藥行業的稅收管理。

（四）加大對醫藥經銷行業的稽查力度，堵漏于最后關口

1.把握住醫藥經銷企業的四個行業特點：一是藥品經銷商與生產廠家之間回扣盛行，嚴重侵蝕稅基。檢查中注意查清幕后侵蝕稅基的真實情況。二是虛開發票盛行。由于出廠價和最后售價的價差太大，經銷商往往存在取得虛開增值稅專用發票和其他發票、開具大頭小尾發票、兩套賬等違法行為。三是隱瞞銷售收入盛行。藥品經銷企業隱瞞銷售收入的手段主要有：收入不記賬，現金往來體外循環；四是虛列成本、多列費用盛行。由于銷售的藥品品種多，藥品經銷企業每種藥品的利潤率不一，不正確結轉商品成本，影響企業所得稅；以批發為主的醫藥經銷企業的為激勵零售店或者營銷人員而產生業務費用在賬務上無法處理，往往虛列或多列費用，對應進行納稅調

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