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核定征稅按主營業務適用應稅所得率

近日，一從事電器零配件加工制造的企業財務人員來電咨詢，該企業成立于2011年6月份，屬增值稅小規模納稅人，由于企業財務核算不健全，只能正確核算收入總額，生產成本費用無法準確核算，當地稅務機關對其企業所得稅實行核定應稅所得率進行管理，應稅所得率執行10%。由于已經開始了2011年度匯算清繳，該企業財務人員就企業政策執行過程中存在的個案問題提出咨詢：一是核定征收企業所得稅的收入是含稅收入還是不含稅收入；二是核定征收企業是否還需要參加匯算清繳；三是核定征收企業的收入包括哪些項目，涉及不同應稅收入時，應稅所得率如何確定？

這里，需要指出的是，核定征收企業所得稅中的收入是不含稅收入。由于該企業屬于小規模納稅人，其流轉稅的主體稅種是增值稅，日常企業銷售過程中的收入中所開具的普通發票是包含增值稅的，因此，在核定征收企業所得稅時，對此收入應換算成不含稅收入，并按適用的應稅所得率，確定應納稅所得額。

其次，除核定定額征收外，以核定應稅所得率方式為主的核定企業也要進行匯算清繳。《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）第四條規定，稅務機關應根據納稅人具體情況，對核定征收企業所得稅的納稅人，其征收方式有兩種一是核定應稅所得率；二是核定應納所得稅額。核定征收企業所得稅的納稅人，其匯算清繳，根據《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。即除核定定額征收外，以核定應稅所得率方式為主的核定企業也要進行匯算清繳。

這里需要說明的是，對實行核定定額征稅的納稅人雖不進行匯算清繳，但也應根據國稅發[2008]30號文件第十四條第（三）款的規定，在其年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。這實際也是一種簡化形式的“匯算清繳”。因為，國稅發[2008]30號文件第九條規定，納稅人的生產經營范圍、主營業務發生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20%的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

再次，核定征收企業所得稅企業的收入應區分收入性質?！镀髽I所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉讓財產收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。

因此，核定征收的應稅收入總額應當包括上述收入項目，同時，《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）規定，國稅發[2008]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入，也就是說收入總額項目中不含不征稅收入和免稅收入。而不征稅收入主要有三項，即《企業所得稅法》第七條規定的財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金和國務院規定的其他不征稅收入。免稅收入為《企業所得稅法》第二十六條規定的四類：包括國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

最后，企業核定征稅按主營項目適用應稅所得率。由于經濟形勢的發展變化，企業多業經營普遍存在，除從事主體經營外，還可能存在取得諸如政府為扶持企業發展所取得的政府補貼收入，對外委托貸款取得的利息收入，銷售不動產或土地使用權轉讓收入等主營業務以外的其他收入，但在如何確定應稅所得率上，國稅發[2008]30號文件第七條明確規定，實行應稅所得率方式核定征收企業所得稅的納稅人，經營多業的，無論其經營項目是否單獨核算，均由稅務機關根據其主營項目確定適用的應稅所得率。主營項目應為納稅人所有經營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數量所占比重*5的項目。也就是說，企業核定征稅按主營項目適用應稅所得率，而不能分別行業經營項目分別適用應稅所得率。

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