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注冊會計師《稅法》第九章第二節企業所得稅的稅前扣除原則及扣除范圍

企業所得稅的稅前扣除原則及范圍

一、企業所得稅的稅前扣除項目原則(提供企業所得稅的稅前扣除項目原則及扣除范圍)

包括：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。

二、扣除項目范圍

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

【提示】(1)企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生的當期直接扣除;資本性的支出應當分期扣除或者計入有關資本的成本，不得在發生當期直接扣除。(2)企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。(3)除另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

1、成本，是指企業銷售商品(產品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等)、提供勞務、轉讓固定資產、無形資產(包括技術轉讓)的成本。

2、費用

指企業每一納稅年度為生產、經營商品及提供勞務等過程中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已計入成本的有關費用除外。

銷售費用

(1)廣告費和業務宣傳費是否超支

(2)銷售傭金是否符合對象、方式、比例等規定

管理費用

(1)招待費是否超支

(2)保險費是否符合標準

財務費用

(1)利息費用是否超過標準(金融機構同類同期)

(2)借款費用資本化與費用化的區分

3、稅金

【提示】根據財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知(財會〔〕22號)的規定，全面試行營業稅改征增值稅后，營業稅金及附加科目名稱調整為稅金及附加科目，該科目核算企業經營活動發生的消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等相關稅費;利潤表中的營業稅金及附加項目調整為稅金及附加項目。

企業所得稅前可扣除的稅金如下：

(1)在發生當期扣除

消費稅、城市維護建設稅、出口關稅、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅

教育費附加和地方教育附加(視同稅金扣除)

(2)在發生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除

車輛購置稅、契稅、耕地占用稅、進口關稅、按規定不得抵扣的增值稅等

4、損失

指企業經營活動中實際發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失及國務院財政、稅務主管部門規定的其他損失。

【解釋】企業已作為損失處理的資產，在以后年度全部或部分收回時，應計入收回年度的應納稅所得額。企業發生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，準予扣除。

5、其他支出

指除成本、費用、稅金、損失外，企業在經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

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