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注冊會計師《會計》考點：長期股權投資對聯營企業、合營企業投資的初始計量

1.會計科目

長期股權投資--投資成本

2.初始投資成本確定

(1)以支付現金取得

初始投資成本=買價+相關稅費

(2)發行權益性證券取得

初始投資成本=權益性證券的公允價值

【注意】初始投資成本不一定等于入賬價值

入賬價值=初始投資成本+營業外收入

【提示1】支付價款中包含的股利作為應收項目處理，不計入初始投資成本

【提示2】發行權益性證券的手續費沖減資本公積-資本溢價

3.關于投資時發生的相關費用的會計處理說明

(1)投資時發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費等會計處理如下

①對聯營企業、合營企業投資發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費

借：長期股權投資

貸：銀行存款

②企業合并(同一控制與非同一控制會計處理相同)發生的相關費用一般有審計費、評估費、律師費等

借：管理費用

貸：銀行存款

【提示】如果計入長期股權投資成本，會增加商譽的價值

(2)發行股票支付券商傭金、保薦費，發行債券手續費應歸屬于籌資費用，會計處理如下

①發行股票傭金、手續費

借：資本公積-資本溢價

盈余公積

利潤分配-未分配利潤

貸：銀行存款

②發行債券手續費

借：應付債券-利息調整

貸：銀行存款

(3)專設重組并購工作辦公室(或工作小組)發生的費用計入管理費用

(4)發行股票、債券發生的路演費、上市后慶功酒會等費用計入管理費用

【知識點小結1】應收股利的會計處理

購買股權時，買價中包含的已宣告尚未發放的現金股利，按照應收股利單獨進行會計處理，不計入資產的初始投資成本。

因為，股利宣告日和股權登記日不一致，例如股利宣告日是 3.20 日，股權登記日是 5.15 日，如果出售股權的一方，在 4.15 日出售，則其售價中包含已宣告股利，對于購買方支付價款中包含應收的股利，包含的股利其本質是債權，不是付出的代價，不計入資產成本。

【知識小結2】交易費用，是一項交易的增量成本，是與該交易直接相關的費用，即企業不進行該交易就不會發生的費用。

會計處理：分為資本化和費用化

資本化：存貨、固定資產、無形資產、投資性房地產、對聯營企業合營企業的長期股權投資、其他債權投資、其他權益工具投資

發行股票發行費用：例如手續費、傭金、股份申報、股份登記等中介費用，會計處理應資本化，沖減資本公積-資本溢價(沖權益)

發行債券的手續費：資本化，計入應付債券-利息調整)

費用化：交易性金融資產、交易性金融負債、控股合并的長期股權投資

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