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注冊會計師考試輔導：應稅合并和免稅合并

所謂的免稅合并，是指被并方的資產負債在并入合并方時，依照稅法的有關規定，按照原資產負債的賬面成本轉讓，不產生轉讓所得，不計算交納所得稅。因此，該些資產負債進入合并方時，應當按照原賬面成本作為計稅成本。

所謂的應稅合并，是指被并方的資產負債在并入合并方時，依照稅法的有關規定，比照資產負債的轉讓，依法計算交納所得稅。既然被并的資產負債是已稅的，因此，合并方并入的資產負債（包括商譽）的計稅基礎應當按照上述轉讓收入的價格一般也就是公允價值確定。

而非同一控制下企業合并，是將被購買方可辨認凈資產公允價值納入合并報表的，購買方認可的被購買方資產和負債均是其公允價值，而免稅合并下，計稅基礎為其原來的賬面價值，所以存在暫時性差異。而應稅合并下，計稅基礎為其公允價值，所以不存在暫時性差異。

同一控制下企業合并也可以同樣進行分析，該情況下，購買方認可的被購買方資產和負債均是其賬面價值，免稅合并下，計稅基礎為其原來的賬面價值，所以不存在暫時性差異。而應稅合并下，計稅基礎為其公允價值，所以存在暫時性差異。

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