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注冊會計師備考指導：包含商譽的資產組減值的處理

商譽減值按以下步驟處理：

首先對不包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關賬面價值相比較，確認相應的減值損失；然后再對包含商譽的資產組或者資產組組合進行減值測試，比較這些相關資產組或者資產組組合的賬面價值（包括所分攤的商譽的賬面價值部分）與其可收回金額，如相關資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當就其差額確認減值、損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值；再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

1、為什么會分兩步？

是因為如果資產組中的可辨認資產減值了，企業要先將這部分減值沖減這個可辨認資產的減值，否則，如果不做第一步，直接做了第二步，那么這個可辨認資產的減值就會去抵減商譽了，不符合實際情況。

2、教材例題為什么沒有做第一步？

教材例題缺個條件，應該補充說明乙企業所有可辨認資產均未發生減值。教材是直接用了準則講解的題目，沒有說明乙企業所有可辨認資產均未發生減值，也沒有做第一步，非常不合適；準則講解中，這個例題已經補充了這個條件，既然乙企業所有可辨認資產均未發生減值，那么就不需要做第一步了。

3、為什么總部資產賬面價值在各個資產組之間進行分攤時，要考慮各個資產組使用壽命的時間權數？而在資產組下的各個單項資產之間分攤減值時，不用考慮使用壽命的時間權數？

【理解】各個資產組的使用壽命不同，占用的總部資產價值也就不同，故要考慮時間權數。

而同一資產組下的各個單項資產是綁定在一起的，若各個單項資產的使用壽命不同，比如某資產組由甲、乙、丙三臺設備組成，使用壽命分別為5年、8年和。則使用壽命最短的資產（甲設備）報廢時，整個資產組也就不存在了，所以將資產組減值在各個單項資產之間進行分攤時，不考慮時間權數。

一般地，同一資產組下的各個單項資產使用壽命相同，準則及教材例題都是這樣的條件，不涉及各單項資產使用壽命不同的情況。

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