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注冊會計師考試《會計》知識點：負債

一、職工薪酬

（一）職工薪酬的內容

職工薪酬不包括下列內容：

1、企業職工個人儲蓄性養老保險（因為是個人行為，不是職工給企業提供服務，企業給職工的報酬）；

2、職工出差的差旅費（職工沒有得到報酬）。

（二）職工薪酬的確認

原則：企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外（計入管理費用），應當根據職工提供服務的受益對象進行分配計入成本費用中。

（三）職工薪酬的計量

1、貨幣性職工薪酬

原則：國家規定了計提標準的職工薪酬項目，企業應按照國家的規定標準計提，國家沒有規定計提標準的，企業應根據歷史經驗數據和自身實際情況，預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。

2、非貨幣性職工薪酬

①企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費計入成本費用中，同時確認應付職工薪酬。這種情況產品脫離了企業核算的主體，相當于企業把產品賣給了職工，應確認收入和結轉已售商品成本。

②企業以外購商品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據收益對象，按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用，同時確認應付職工薪酬。這種情況不屬于企業的銷售業務，所以不確認收入。

③企業將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、或租賃住房等資產供職工無償使用，應當根據受益對象將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬；企業租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。

3、向職工提供企業支付了補貼的商品或服務

①如果合同規定了獲得住房等商品或服務后職工至少應提供服務的年限

注意的一點是：企業將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入長期待攤費用，以后每期攤銷時要通過“應付職工薪酬”科目核算。

②如果合同未規定獲得住房等商品或服務后職工應提供服務年限的

這種情況企業將購買房屋的價款與賣給職工收到的價款之間的差額計入當期損益。

（四）辭退福利的確認與計量

1、辭退福利的確認

應注意的問題是：雖然辭退福利是確認為預計負債，但并不通過“預計負債”科目核算，而是通過“應付職工薪酬”進行核算（因為辭退福利屬于職工薪酬的一項內容），同時計入當期損益（管理費用）。

2、辭退福利的計量

實質性辭退工作在一年內實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。

二、可轉換公司債券

可轉換公司債券是一種嵌入式衍生工具，其實質是一種期權。

（一）負債成份與權益成份的分拆

企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。負債成份的公允價值為負債成份未來現金流量的現值，發行總收款比負債成份的公允價值多的部分為權益成份的公允價值。

需要注意的一點是：權益成份形成的“資本公積——其他資本公積”的金額不一定就等于“應付債券——可轉換公司債券（利息調整）”的金額。只有在發行收款等于可轉換公司債券面值，也就是平價發行的情況下這兩個數字才會相等。

（二）發行費用的處理

原則：發行費用按負債成份與權益成份的公允價值比例進行分攤，負債成份承擔的部分沖減負債的賬面價值（所以支付發行費用，可轉換公司債券的賬面價值會減少），權益成份承擔的部分沖減“資本公積”。

（三）轉換股份時

把轉換部分應付債券的賬面價值沖掉，把原來發行債券時形成的權益成份的公允價值的“資本公積——其他資本公積”沖掉，按股票的面值和股數確認股本金額，最后倒擠出“資本公積——股本溢價”的金額。

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