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注冊會計師考試《會計》知識點：所得稅（下）

三、所得稅費用的確認和計量

所得稅費用分為當期所得稅和遞延所得稅兩部分。

（一）當期所得稅

當期所得稅是指當年由稅前會計利潤計算應納稅所得稅時應該如何調整，而遞延所得稅是指未來由稅前會計利潤計算應納稅所得額時應該如何調整。一定要區分開來。

應交所得稅=應納稅所得額x所得稅稅率

應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

1、納稅調整增加額

（1）按會計準則規定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。這種情況按照會計準則少計了收益，使稅前會計利潤減少，那么當年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調增。

（2）按會計準則規定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時則不允許扣減。這種情況按照會計準則多計了費用或損失，費用損失多了，稅前會計利潤就減少了，那么當年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調增。

2、納稅調整減少額

（1）按會計準則規定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為收益。這種情況按照會計準則的規定多計了收益，使稅前會計利潤增加，那么當年由稅前會計利潤計算應納稅所得額就要納稅調減。

（2）按會計準則規定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。這種情況按照會計準則的規定少計了費用或損失，費用或損失少了，稅前會計利潤就增加了，那么當年由稅前會計利潤計算應納稅所得額時就要納稅調減。

（二）遞延所得稅

遞延所得稅是站在資產負債表日看未來由稅前會計利潤計算應納稅所得額時納稅調增或調減。

注意遞延所得稅算的是當期發生額。

遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額）-（遞延所得稅資產的期末余額-遞延所得稅資產的期初余額）

（三）所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用

計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。與直接計入所有者權益的交易或事項相關的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權益。

（四）合并財務報表中因抵消未實現內部銷售損益產生的遞延所得稅

企業之間發生的一些業務比如存貨的購銷，銷售方要確認收入，結轉已售商品成本。但合并財務報表是將母公司和子公司作為一個整體。從整體上來看，銷售方不應該確認收入和結轉成本，就要抵消。比如母公司以100萬元的價格將成本為80萬的存貨出售給子公司（母公司將存貨出售給子公司的時候交過稅），子公司以后將該存貨再對外出售的，稅法上規定該存貨作為成本結轉的是100萬元（因其母公司在將存貨出售給子公司的時候交過稅，計稅基礎改變）。但在合并財務報表上存貨反映的金額是80萬元。該存貨的賬面價值是80萬元，計稅基礎為100萬元，產生可抵扣暫時性差異。在合并資產負債表中應當確認遞延所得稅資產，同時調整合并利潤表中的所得稅費用。同理產生應納稅暫時性差異的要確認遞延所得稅負債，同時調整所得稅費用。但與直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并相關的遞延所得稅除外。

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