常州會計初級培訓

常州會計初級培訓，初級會計職稱培訓輔導費用因機構而異。

《初級會計實務》——手把手教你學習收入、費用、利潤會計分錄

1．商品銷售收入

（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）

i發出商品時

借：發出商品/委托代銷商品/分期收款發出商品

貸：庫存商品

同時，將增值稅轉入應收賬款

借：應收賬款企業（應收銷項稅額）

貸：應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

ii以后可以確認收入時

借：應收賬款企業

貸：主營業務收入

iii結轉成本

借：主營業務成本

貸：發出商品

（2）代銷商品

①視同買斷方式的處理

A委托方（收入為協議價）的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單（按協議價開具）

借：應收賬款

貸：主營業務收入（協議價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉成本時

借：主營業務成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv收到款項

借：銀行存款

貸：應收賬款企業

B受托方（收入為售價-協議價）處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協議價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品

借：應收賬款

貸：主營業務收入（受托方的售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉成本時

借：主營業務成本（協議價）

貸：受托代銷商品

借：代銷商品款（協議價）

貸：應付賬款

iv按協議價款項付給委托方

借：應付賬款（協議價）

應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

②收取手續費方式

A委托方的處理

i將商品交給受托方時

借：委托代銷商品（成本價）

貸：庫存商品

ii收到代銷清單

借：應收賬款

貸：主營業務收入（協議售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉成本時

借：主營業務成本（成本價）

貸：委托代銷商品

iv支付手續費時

借：營業費用（協議售價*費率）

貸：應收賬款企業

v收到款項

借：銀行存款（扣除手續費）

貸：應收賬款企業

B受托方的處理

i收到商品

借：受托代銷商品（協議售價）

貸：代銷商品款

ii實際銷售代銷商品（不確認收入）

借：銀行存款

貸：應付賬款（協議售價）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

借：代銷商品款（協議售價）

貸：受托代銷商品

注：此方式無須結轉成本時

iii歸還委托方貨款并計算代銷手續費

借：應付賬款（協議售價＋進項稅）

貸： 主營業務收入/其他業務收入（手續費）銀行存款

（3）銷售折扣

①商業折扣（即數量折扣）

借：銀行存款/應收賬款

貸：主營業務收入(實收金額)

②現金折扣(總價法)

i銷售實現時

借：應收賬款 0

貸：主營業務收入（按總價） 0

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

ii付款期內付款(2/10,n/30)

借：銀行存款(總價–折扣額) 0

財務費用(折扣額=0*2%) 200

貸：應收賬款 0

注：稅金不能享受折扣優惠。

iii付款期外付款

借：銀行存款（按總價） 0

貸：應收賬款 0

（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為5％）

i銷售方尚未確認收入

借：應收賬款 5

貸：主營業務收入（95％*0）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（95％*）

ii銷售方已確認收入

借：主營業務收入（5％*0） 500

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）（5%*） 85

貸：應收賬款 585

注：此時應交稅金應交增值稅（銷項稅額）可用紅字沖減

（5）銷售退回

①發生在收入確認之前

借：庫存商品

貸：發出商品

②發生在收入確認之后

a沖減主營業務收入

借：主營業務收入

應交稅金－增–銷

貸：應收賬款/銀行存款

財務費用（現金折扣）

b結轉退回產品的成本

借：主營業務成本

貸：庫存商品

注：若以前的銷售商品在資產負債表日至會計報告批準日之間發生退回的。

i現金折扣在資產負債表日及之前發生的

借：以前年度損益調整（收入－現金折扣）

應交稅金－增–銷

貸：銀行存款

借：以前年度損益調整（結轉的退回產品成本）

貸：庫存商品

借：應交稅金應交所得稅

貸：以前年度損益調整

借：利潤分配

貸：以前年度損益調整（該科目余額）

ii現金折扣在資產負債表日之后發生的，不須沖減報告年度的現金折扣。

借：以前年度損益調整（收入）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款初級會計培訓

財務費用（現金折扣）

（6）分期收款銷售

i發出商品

借：分期收款發出商品

貸：庫存商品

ii按合同規定每期收到的貨款

借：銀行存款

貸：主營業務收入（總售款/期數）

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

iii結轉每期銷售成本

借：主營業務成本（總成本/期數）

貸：分期收款發出商品

（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業務處理

（8）售后回購

售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。

例，5月1日，甲企業向乙企業銷售一批商品，成本為元，售價0元，增值稅元。協議規定甲企業應在9月30日購回，回購價為0元（不含稅），商品已發出，貨款未收到。

i 5月1日發出商品時：

借：應收賬款 0

貸：庫存商品

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）

待轉庫存商品差價

ii由于回購價大于原價，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（共5期）

借：財務費用 200

貸：待轉庫存商品差價 200

iii9月30日回購時

借：庫存商品（物質采購） 0

應交稅金應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款 0

借：待轉庫存商品差價

財務費用 200

貸：庫存商品（物質采購）

注：至此，庫存商品的成本又回到元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價

(9)三包銷售政策的處理

例：甲公司發出商品40萬元的家電產品。貨款未付，成本30萬元，實行三包，根據以往經驗估計有5％退貨，3％需調換，2％需返修。

i發出商品時

借：發出商品 30

貸：庫存商品 30

ii確認收入

借：應收賬款企業 38x1.17

貸：主營業務收入 38

應交稅金應交增值稅（銷項稅額）38x0.17

iii結轉成本

借：主營業務成本 30x0.95

貸：發出商品 30x0.95

注：包修、包換不影響收入的確認，即發生了包修、包換時，只是增加了本公司的維修費用或相關成本；對另外5％的收入，則在退貨期滿時確認。

2、提供勞務收入

①實際發生成本

借：勞務成本

貸：銀行存款、應付工資、原材料

②確認收入（常用完工百分比法）

借：應收賬款、預收賬款

貸：主營業務收入

③結轉成本（常用完工百分比法）

借：主營業務成本

貸：勞務成本

3、讓渡資產使用權（略）

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