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小小印花稅“會計處理”小不同

為了正確核算、反映企業生產經營成果和稅金繳納情況，對企業購買印花稅票繳納印花稅的有關事項，會計上都應作相應的賬務處理。

按照有關規定，企業在核算繳納印花稅時，不需要通過應交稅金賬戶核算，而是于購買印花稅票或者以繳款書匯總繳納印花稅時，直接借記管理費用等有關費用賬戶，貸記銀行存款、現金等有關賬戶。 這里要特別注意和其他稅種區分一下。

這是因為，應交稅金賬戶雖然是核算企業向國家繳納的各種稅金，但并不是所有應向國家繳納的稅金都必須通過應交稅金賬戶核算。 只有必須預計應交稅金數額，并與稅務機關發生清算或結算關系的應交稅金，才需要通過應交稅金賬戶核算，而企業繳納的印花稅，是由納稅人根據規定，按自行計算應納稅額、自行購買并一次貼足印花稅票的方法繳納的。

在一般情況下，企業需要預先購買印花稅票，待發生應稅行為時，再根據憑證的性質和規定的稅率計算應納稅額，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上，并在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷，辦理完稅手續。

可見，企業繳納的印花稅，既不發生應付未付稅款的情況，不需要預計應納稅金額；也不存在與稅務機關結算或清算的問題，即使采取匯貼或者匯繳辦法繳納印花稅，也是如此。

例如，某企業2月開業，領受房產權證、工商營業執照、商標注冊證、土地使用證各一件；訂立產品購銷合同兩份，所載金額為140萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業的營業賬簿中，實收資本賬戶載有資金200萬元，其他賬簿5本。12月底該企業實收資本所載資金增加為250萬元。計算該企業2月份應納印花稅額和12月份應補納印花稅額并作會計處理。

（1）企業領受權利、許可證照應納稅額=4x5=20（元）。

（2）企業訂立購銷合同應納稅額=1 400 000 x 0. =420（元）。

（3）企業訂立借款合同應納稅款=400 000x0. 5=20（元）。

（4）企業營業賬簿中實收資本應納稅額= 2 000 000x 0. =1 000（元）。

（5）企業其他營業賬冊應納稅額=5x5=25（元）。

（6） 2月份企業應納印花稅稅額=20+420+20++25=1 485（元）。

借：管理費用 1 485

貸：銀行存款 1 485

（7） 12月份資金賬簿應補納印花稅稅額=（2 500 000-2 000 000）x0. =250（元）。

借：管理費用 250

貸：銀行存款 250

注意：對于一次購買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費用，在購買印花稅票時可先借記待攤費用賬戶，貸記銀行存款賬戶；待發生應稅行為，將已購買的印花稅票粘貼在應納稅憑證上時，再借記管理費用賬戶，貸記待攤費用賬戶。

例如，大華建筑工程公司3月份購入6 500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15 000 000元的建筑工程承包合同；5月份將其中 000元的工程項目轉包給了乙建筑公司，并簽訂了轉包合同。大華公司應納的印花稅及會計處理如下：

4月份承包工程合同應納稅額=15 000 000 x 0. =4 500（元）

5月份轉包工程合同應納稅額=5 000 000 x 0. =1 500（元）

（1） 4月份購入印花稅票時：

借：待攤費用 6 500

貸：銀行存款 6 500-

（2） 5月份與甲單位簽訂承包工程合同時：

借：管理費用 4 500.

貸：待攤費用 4 500

（3） 5月份與乙公司簽訂分包工程合同時：

借：管理費用 1 500

貸：待攤費用 1 500

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