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初級會計職稱考試《初級會計實務》知識點分享：應納稅暫時性差異

為了方便備戰初級會計職稱考試的學員，網校論壇學員精心為大家分享了初級會計職稱考試《初級會計實務》科目學習方法，希望對廣大考生有幫助。

產生應納稅暫時性差異：

（1）資產賬面價值大于其計稅基礎—→產生應納稅暫時性差異。

一項資產的確認價值代表的是企業在持續使用或最終出售該項資產時會取得的經濟利益的總額，而計稅基礎代表的是一項資產在未來期間可予稅前扣除的總金額。資產賬面價值大于其計稅基礎，該項資產未來期間產生的經濟利益不能全部稅前扣除，兩者之間的差額需要交稅，產生應納稅暫時性差異。

（2）負債賬面價值小于其計稅基礎—→產生應納稅暫時性差異。

一項負債的賬面價值為企業預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。因負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異實質上是稅法規定就該項負債在未來期間可以稅前扣除的金額。負債賬面價值小于其計稅基礎，則意味著就該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數，即應在未來期間應納稅所得額的基礎上調增，增加應稅所得和應交所得稅，產生應納稅暫時性差異。

產生可抵扣暫時性差異

（1）資產賬面價值小于其計稅基礎—→產生可抵扣暫時性差異。

從經濟含義看，資產未來期間產生的經濟利益少，按照稅法規定允許稅前扣除的金額多，則企業在未來期間可以減少應納稅所得額并減少應交所得稅。

（2）負債賬面價值大于其計稅基礎—→產生可抵扣暫時性差異。

負債產生的暫時性差異實質上是稅法規定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債賬面價值大于其計稅基礎，意味著未來期間按照稅法規定構成負債的全部或部分金額可以自未來經濟利益中扣除，減少未來期間應稅所得和應交所得稅。

資產負債表債務法下，當所得稅稅率變動時，應調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債賬戶的余額。若稅率調高，應該調增遞延所得稅資產（或負債）賬戶原有方向的余額；若稅率調低，應該調減遞延所得稅資產（或負債）賬戶原有方向的余額。

例如，調整前遞延所得稅資產科目余額在借方，調增余額時，借記“遞延所得稅資產”，調低稅率時，貸記“遞延所得稅資產”；調整前遞延所得稅負債科目余額在貸方，調增稅率時，貸記“遞延所得稅負債”，調低稅率時，借記“遞延所得稅負債”。

從另一方面講，采用資產負債表債務法核算，遞延所得稅資產（或負債）的余額＝累計發生的可抵扣暫時性差異（或累計發生的應納稅暫時性差異）×現行所得稅稅率。

采用資產負債表債務法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。

當期所得稅是指企業按照稅法規定計算確定的針對當期發生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即為應交所得稅的金額。具體確定是在稅前會計利潤的基礎上按照稅收法規的要求進行調整，計算出當期的應納稅所得額，按照應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計算確定。用公式表示如下：

當期所得稅＝當期應納稅所得額×所得稅稅率

遞延所得稅是指企業在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合影響結果。即按照準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項所確認的所得稅的影響。用公式表示如下：

遞延所得稅＝當期遞延所得稅負債的增加 當期遞延所得稅資產的減少－當期遞延所得稅負債的減少－當期遞延所得稅資產的增加

如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益的，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。

確定了當期應交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：

所得稅費用＝當期所得稅 遞延所得稅。

支付給職工和為職工支付的現金＝本期產品成本及費用中的職工薪酬＋應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額一期末余額）。

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