鹽城助理會計培訓

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初級會計職稱知識點《初級會計實務》：交易性金融資產預習

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一、交易性金融資產的概念

交易性金融資產主要是企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產的賬務處理

（一）初始取得時

企業取得交易性金融資產時，應當按照該交易性金融資產取得時公允價值作為其初始確認金額，記入交易性金融資產成本科目。取得交易性金融資產所支付的價款中包含了已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，記入應收股利或應收利息科目。交易費用記入投資收益科目的借方。

會計處理：

借：交易性金融資產成本（按公允價值入賬）

投資收益 （交易費用）

應收股利或應收利息

貸：銀行存款等 （支付的總價款）

（二）后續計量

交易性金融資產采用公允價值模式進行后續計量， 在資產負債表日公允價值的變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

會計處理：

①公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產公允價值變動

（三）宣告分紅或利息到期時

借：應收股利（或應收利息）

貸：投資收益

（四）收到股利或利息時

借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）

（五）交易性金融資產的處置出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益；同時結轉公允價值變動損益。

會計處理：

借：銀行存款（售價）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）

貸：交易性金融資產（賬面余額）

投資收益（倒擠認定，損失記借方，收益記貸方）

公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）

將上述分錄分解為：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：

借或貸：公允價值變動損益

貸或借：投資收益

【易錯題】處置時的投資收益=出售的公允價值-初始入賬金額

【易錯題】交易性金融資產常見測試指標有：

1.交易性金融資產出售時投資收益的計算

在計算交易性金融資產出售時的投資收益時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉入投資收益中，直接用凈售價減去初始入賬成本就可確定出售時的投資收益。

2.交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益的計算

計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環節的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉讓時的投資收益。

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