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初會《會計實務》預習考點：會計帳簿

初級會計師考試教材上市時間預計為12月中上旬。在教材上市之前，零基礎的考生可以提前進行預習?？紤]到零基礎考生對一些會計基本概念還不了解，將結合18版教材持續整理各科的基礎考點精講，希望能幫助大家理解記憶。更多考點查看>>>實務預習考點第一章匯總

第一章 《會計概述》

第五節：會計憑證、會計賬簿與賬務處理程序

考點二：會計帳簿

(一)會計賬簿概述

會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的，以經過審核的會計憑

證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。

設置和登記賬簿，是編制財務報表的基礎，是連接會計憑證和

財務報表的中間環節。

1.會計賬簿的基本內容

(1)封面；(2)扉頁；(3)賬頁：包括賬戶的名稱、登記賬簿的日期欄、記賬憑證的種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等基本內容。

2.會計賬簿的種類

(二)會計賬簿的啟用與登記要求

啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數，不得跳頁、缺號。

使用活頁式賬簿應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個賬戶的名稱和頁次。

會計賬簿的登記必須根據審核無誤的會計憑證登記

1.書寫留空：賬簿中書寫的文字和數字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的二分之一。(不是三分之一);

2.正常記賬使用藍黑墨水，不得使用圓珠筆(銀行的復寫賬簿除外)或者鉛筆書寫。

特殊記賬使用紅墨水

(1)按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄;

(2)在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數;

(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數余額;

(4)根據國家統一的會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

3.順序連續登記，如果發生隔頁、跳行現象，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明“此頁空白”、“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

4.結出余額：凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣，以示余額的方向;沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“θ”表示?，F金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。

5.過次承前：每一賬頁登記完畢時，應當結出本頁發生額合計及余額，在賬頁最末一行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄內注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。

6.填寫內容應準確完整，不得涂改、刮擦、挖補。

(三)會計賬簿的格式和登記方法

1.日記賬的格式和登記方法

(1)庫存現金日記賬的格式和登記方法。

庫存現金日記賬，是用來核算和監督庫存現金日常收、付和結存的序時賬簿，格式主要為三欄式，且必須使用訂本賬。

記賬人員：出納人員，不是會計人員

記賬依據：根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證以及銀行存款的付款憑證， 沒有轉賬憑證。

記賬方法：按照業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。每日結出余額，月終計算庫存現金收、付和結存的合計數。

(2)銀行存款日記賬的格式和登記方法

銀行存款日記賬的格式與現金日記賬相同，可以采用三欄式，也可以采用多欄式。

【設置、登記方法】

1)銀行存款日記賬應按企業在銀行開立的賬戶和幣種分別設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。

2)由出納員根據記賬憑證，按時間先后順序逐日逐筆進行登記。

2.總分類賬的格式和登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式。

總分類賬的登記方法因登記的依據不同而有所不同。

3.明細分類賬的格式和登記方法

明細分類賬是根據有關明細分類賬戶設置并登記的賬簿。一般采用活頁式賬簿、卡片式賬簿。常用的格式主要包括三欄式、多欄式、數量金額式。

(1)三欄式明細分類賬

三欄式賬頁是設有借方、貸方和余額三個欄目。適用于只進行金額核算，不需要進行數量核算的債權債務科目。如“應收賬款”、“應付賬款”賬戶。

(2)多欄式明細分類賬

將屬于同一個總賬賬戶的各個明細賬戶合并在一張賬頁上進行登記，即在這種格式賬頁的借方或貸方金額欄內按照明細項目設若干專欄。適用于收入、成本、費用類賬戶的明細核算。如“生產成本”、“管理費用”、“主營業務收入”、“利潤分配”等。

(3)數量金額式明細分類賬

數量金額式明細分類賬其借方(收入)、貸方(發出)和余額(結存)都分別設有數量、單價和金額三個專欄。適用于既要進行金額核算又要進行數量核算的賬戶。如“原材料”、“庫存商品”、“周轉材料”等存貨明細賬戶。

4.總分類賬與明細分類賬的平行登記

(1)方向相同;(2)期間一致(不是時間相同);(3)金額相等

【例題·單選題】下列關于分類賬的格式和登記方法的說法中，錯誤的是( )

A.總分類賬應采用貨幣計量單位和實物計量單位進行登記

B.三欄式明細賬的基本結構為“借方”、“貸方”和“余額”三欄

C.數量金額式明細賬的基本結構為“收入”、“發出“和“結存”三欄

D.記賬憑證記載單項經濟業務的，可根據記賬憑證登記明細賬

【答案】A。解析：總分類賬只采用貸幣計量單位進行登記，故選A。

(四)對賬和結賬(掌握)

1.對賬

(1)賬證核對：將賬簿記錄與會計憑證核對。(2)賬賬核對：指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。(3)賬實核對：是指各項財產物資、債權債務等賬面余額與實有數額之間的核對。

【例題·單選題】下列不屬于對賬的是( )。

A.賬簿記錄與原始憑證之間的核對

B.總分類賬簿與其所屬明細分類賬簿之間的核對

C.現金日記賬的期末余額合計與現金總賬期末余額的核對

D.財產物資明細賬賬面余額與財產物資實存數額的核對

【答案】C。解析：總賬期末余額與其所屬的明細賬期末余額之間核對時，需要計算其所屬的明細賬期末余額的合計數，而現金日記賬只有一個余額，不需要合計。

2.結賬

結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。

企業在一定時期結束時(如月末、季末或年末)，為了編制財務報表，需要進行結賬，具體包括月結、季結和年結。

結賬的內容通常包括兩個方面：一是結清各種損益類賬戶，并據以計算確定本期利潤;二是結出各資產、負債和所有者權益賬戶的本期發生額合計和期末余額。

(五)錯賬更正的方法(掌握)

1.劃線更正法：在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。

對于錯誤數字必須全部用紅線注銷，不能只劃銷整個數中的個別位數。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。

2.紅字更正法

適用于以下兩種情形：

①記賬憑證中會計科目發生錯誤

②科目無誤，所記金額大于應記金額

3.補充登記法：適用于科目無誤，所記金額小于應記金額。

將少記金額用藍字重新編制，并在摘要欄注明“補記X月X日X號憑證少記金額”。

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