南通中級會計培訓機構

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中級會計《中級會計實務》知識點：?商業實質的判斷

商業實質的判斷

（一）判斷條件

認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：

1.換入資產的未來現金流量（原值）在風險、時間和金額方面（注意：只要三個方面不同時相同就叫不同）與換出資產顯著不同；

2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程和最終處置時預計產生的 稅后未來現金流量（因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同），根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現后的金額加以確定。

【第八章】在資產減值測試中，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率應當是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。

（二）關聯方之間交換資產與商業實質的關系

在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質（必須采用賬面價值模式核算）。

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