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中級會計職稱《中級會計實務》知識點：合并財務報表的編制程序

合并財務報表的編制程序

合并財務報表編制程序大致如下:

1.設置合并工作底稿。合并工作底稿的作用是為合并財務報表的編制提供基礎。

2.將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產負債表、利潤表及所有者權益變動表各項目的數據過入合并工作底稿，計算得出個別資產負債表、個別利潤表及個別所有者權益變動表各項目合計數額。

3.編制調整分錄與抵銷分錄，將母公司與子公司、子公司相互之間發生的經濟業務對個別財務報表有關項目的影響進行調整抵銷處理。編制調整分錄與抵銷分錄，進行調整抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內容，其目的在于將因會計政策及計量基礎的差異而對個別財務報表的影響進行調整，以及將個別財務報表各項目的加總數據中重復的因素等予以抵銷。

①母公司向子公司出售資產（順流交易）所發生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。②子公司向母公司出售資產（逆流交易）所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。③子公司之間出售資產所發生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷。

4.計算合并財務報表各項目的合并數額。

（1）資產類項目【加借減貸】。

（2）負債類項目和所有者權益類項目【加貸減借】。

（3）有關收益類項目【加貸減借】。

（4）有關成本費用類項目【加借減貸】。

5.填列合并財務報表。即根據合并工作底稿中計算出的資產、負債、所有者權益、收入、成本費用類各項目的合并數，填列正式的合并財務報表。

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