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《中級會計實務》知識點：內部研究開發費用的核算

向往巔峰，向往高度，結果巔峰只是一道剛能立足的狹地。不能橫行，不能直走，只享一時俯視之樂，怎可長久駐足安坐？加油吧少年！中級會計實務科目內部研究開發費用的核算知識點整理出來了，快來看一看吧。

中級會計實務——內部研究開發費用的核算：

1.企業自行研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段

研究階段的支出應當在發生時全部計入當期損益；開發階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

2.內部開發無形資產的會計處理

（1）發生的研發支出

借：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

（2）期末

借：管理費用

貸：研發支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

（3）達到預定用途形成無形資產

借：無形資產

貸：研發支出——資本化支出【滿足資本化條件】

3.所得稅會計處理（允許加計扣除的情況）

（1）不確認遞延所得稅的影響

（2）納稅調整：＋會計攤銷－稅法攤銷

【例題】甲公司1月2日開始自行研究開發無形資產。所得稅率25%，符合稅法規定的加計扣除的規定。各年稅前利潤均為萬元。

（1）研究階段發生原材料費用70萬元。

借：研發支出——費用化支出　　　　70

貸：原材料等　　　　　　　　　　　70

借：管理費用　 　　　　　　　　 　70

貸：研發支出——費用化支出 　　 　70

應交所得稅＝（－70×75%）×25%＝236.88（萬元）

（2）進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的原材料費用、職工薪酬60萬元；符合資本化條件后發生的原材料費用、職工薪酬400萬元。

借：研發支出——費用化支出　　　　 60

——資本化支出　　　　400

貸：原材料、應付職工薪酬　　　　　460

借：管理費用　 　　　　　　　　　　60

貸：研發支出——費用化支出 　　　　60

資產負債表“開發支出”項目列報金額＝400（萬元）

應交所得稅＝（－60×75%）×25%＝238.75（萬元）

開發支出賬面價值＝400萬元

開發支出計稅基礎＝400×175%＝700（萬元）

不確認遞延所得稅的影響

（3）發生的符合資本化條件的職工薪酬405萬元；7月1日，達到預定用途交付管理部門使用。

借：研發支出——資本化支出　　　　　 405

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　 405

借：無形資產　 　　　　　　　　　　　805

貸：研發支出——資本化支出 　 （400＋405）

該項無形資產受益期限為，采用直線法攤銷。

攤銷額＝805/10×6/12＝40.25（萬元）

應交所得稅＝（＋805/10×6/12－805×175%/10×6/12）×25%＝242.45（萬元）

無形資產賬面價值＝805－805/10×6/12＝764.75（萬元）

無形資產計稅基礎＝805×175%－805×175%/10×6/12＝1 338.31（萬元）

不確認遞延所得稅的影響

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