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《中級會計實務》知識點：初始投資成本的調整

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中級會計實務——初始投資成本的調整：

【例】A公司于2×1月2日取得B公司30%的股權，支付價款30 000 000元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：元）：

實收資本　　　　　　　　30 000 000

資本公積　　　　　　　　24 000 000

盈余公積　　　　　　　　 6 000 000

未分配利潤　　　　　　　15 000 000

所有者權益總額　　　　　75 000 000

假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A公司在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的財務和生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A公司對該項投資采用權益法核算。取得投資時，A公司應進行的賬務處理為：

借：長期股權投資——B公司——投資成本　30 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

長期股權投資的成本30 000 000元大于取得投資時應享有B公司可辨認凈資產公允價值的份額22 500 000元（75 000 000×30%），不對其初始投資成本進行調整。

（1）初始投資成本大于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的【不利差額】，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現出的與所取得股權份額相對應的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整。

（2）初始投資成本小于取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的【有利差額】，兩者之間的差額應計入取得投資當期的營業外收入。

借：長期股權投資——X公司——投資成本

貸：營業外收入

（另一種情況）假定上例中取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計算確定應享有36 000 000元，則初始投資成本與應享有B公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額6 000 000元應計入取得投資當期的損益。

借：長期股權投資——B公司——投資成本　36 000 000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　　30 000 000

營業外收入　　　　　　　　　　　　　6 000 000

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