典型業務的內外帳分錄處理之開辦費的核算

典型業務的內外帳分錄處理之開辦費的核算，如果不太了解沒有關系，本文數豆子搜集整理了相關信息，請大家參考。

典型業務的內外帳分錄處理之開辦費的核算

二、開辦費的核算

(一)、關于籌建期

一般而言，籌建期是指企業簽訂投資協議后或從企業被批準籌建之日(或取得《名稱預先核準通知書》之日)起，至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日(即取得銷售營業收入之日)的期間。很顯然，工商營業執照取得之日只是其間的一個時點。

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

二、開辦費的核算

(一)、關于籌建期

一般而言，籌建期是指企業簽訂投資協議后或從企業被批準籌建之日(或取得《名稱預先核準通知書》之日)起，至開始生產、經營(包括試生產、試營業)之日(即取得銷售營業收入之日)的期間。很顯然，工商營業執照取得之日只是其間的一個時點。

不同企業籌建期的時間以及籌建期間進行的經濟活動是千差萬別的，單從經濟業務的表現形式上看，很難有一個或幾個具體標準作為判定生產經營活動開始的依據，具體應按照企業實際經營情況分析判斷。例如，商貿企業和服務性企業可以正式開業納客的當天作為籌建期結束，工業企業可以從設備開始運作或第一次投料試生產作為籌建期結束，房地產企業籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《施工許可證》之日。

(二)、籌建期資金來源的核算

1、盡量建議老板投入啟動資金

借：庫存現金/銀行存款

貸：實收資本

2、老板不愿投入，只是拿票來入賬時：

借：庫存現金

貸：其他應付款—老板

借：長期待攤費用/管理費用

貸：庫存現金

或者

借：長期待攤費用/管理費用-開辦費

貸：其他應付款—老板

(三)、開辦費報賬的憑證要求

企業從事生產經營前發生的籌建費應包括取得工商營業執照前的支出，但取得的發票上名稱應該是《名稱預先核準通知書》上注明的公司名稱。如果發票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據，證明兩個公司為同一公司，否則，通常不能稅前扣除。

實務中通常的變通辦法是：跟供應商約定好，待公司拿到執照后再開票。

(四)、開辦費的科目及處理

科目：開辦費在準則中是列入“管理費用—開辦費”核算，稅法也允許列入“長期待攤費用”核算。

處理：企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除(計入當年損益)，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理(按不低于三年攤銷)，一經選定，不得改變。

(五)、開辦費的核算

1、內容

開辦費是指在籌建期間發生的、與籌建活動相關的、除應計入有關財產物資價值外的各項費用支出，其既區別于為開始生產經營做預備所發生的購買原材料等生產性費用，也區別于因生產經營活動需要而購建固定資產、無形資產等非生產性費用。具體包括：籌辦人員的工資薪酬及其各種社會保險，董事會費和聯合委員會費，企業登記與公證的費用，印花稅，籌措資本的費用，籌建期間發生的辦公費、廣告費、差旅費、業務招待費、人員培訓費等，以及其他與籌建有關的費用，如資訊調查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等。

籌措資本的費用主要是指籌資支付的手續費，以及不計入固定資產和無形資產購建成本的匯兌損益和利息支出等。

還包括在此間發生的福利費、業務招待費、廣告和業務宣傳費，均應如實入賬，至于這些所得稅限額費用在后期的稅務處理，不影響費用發生時的會計分錄。

2、核算

借：長期待攤費用/管理費用—開辦費

貸：庫存現金/銀行存款等

(六)、關于業務招待費和廣告宣傳費的稅務處理

總局公告2012年第15號：企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除;發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

注：不影響會計分錄。

(七)、關于捐贈支出的稅務處理

按企業所得稅法實施條例第五十三條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度會計利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。對于仍處于籌建期的納稅年度，由于籌建期是虧損或無利潤，且稅法未對籌建期間公益性捐贈支出作出特別規定，所以籌建期的納稅年度里發生的公益捐贈不能稅前扣除，應作納稅調增。

注：這里的規定留心。

(八)、籌建期間不確認為虧損年度。

《國家稅務總局有關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生的籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)文件執行，即企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。

(九)、籌建期也需要進行匯繳

籌建期間不確認為虧損年度，只是延長了虧損彌補的期限，并不等于就不須進行所得稅匯算清繳。

所得稅前可以用來彌補的虧損，并不是會計上的負利潤，而是按所得稅方法計算的應納稅所得額(負數)，所以，籌建期必須匯繳，計算出本期的應納稅所得額(負數)，這樣才可以用來彌補虧損。

(十)、籌建期間取得非經營性收益的處理

開辦費主要歸集的是籌建期的三項期間費用，屬于費用范疇，顯然不包含收益。

籌建期間，企業也許會因投資一次性到位而產生利息收入，也會因出租資產而取得租金收入。

對于籌建期取得的非生產經營性收益，是否繳納所得稅，目前并沒有明文規定。實務中很多地方是要求交稅的，因為租金收入和利息收入，都是所得稅收入，而開辦費在所得稅上是結束籌建期后才計入損益，這樣一來，這些純收益就需要繳納所得稅了。盡管這并不合理，但企業不能、也不好應付。

那么，該怎樣處理?

1、租金收入：

建議合同收款期放在籌建期結束之后。因為只要不是一次性收足租金，那么即使是跨年，按所得稅政策，所得稅收入的確認時間是按“合同約定的付款日期”。顯然，籌建期結束后再確認收入，有開辦費沖抵，至少可以延遲交稅。

2、利息收入：

建議把投資款挪出去，比如借給老板，存到老板私人賬戶，這樣就不存在基本戶有利息收入了。只是要注意，年底前要回籠，不然老板要繳納個稅的。

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