企業對外擔保代償會計處理

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企業對外擔保代償會計處理

財政部從規范擔保業的會計核算,真實、完整地提供會計信息、控制擔保風險出發,總結了我國擔保機構會計核算的成功經驗,充分考慮了我國擔保業的特點,在《金融企業會計制度》的基礎上,適時制定了《擔保企業會計核算辦法》.

擔保企業特殊科目:

資產類:

應收擔保費、應收分擔保賬款、應收代償款、應收擔保損失補貼款、存出擔保保證金、存出分擔保保證金

負債類:

應付分擔保賬款、應付手續費、存入擔保保證金、存入分擔保保證金、未到期責任準備

所有者權益類:

一般風險準備、擔保扶持基金

損益類:

擔保費收入、追償收入、擔保賠償支出、分擔保費支出

相關規定:

根據《國家稅務總局關于發布〈企業資產損失所得稅稅前扣 除管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第四十四 條的規定,企業對外提供與本企業生產經營活動有關的擔保,因被擔保 人不能按期償還債務而承擔連帶責任,經追索,被擔保人無償還能力, 對無法追回的金額,比照應收款項損失進行處理.與本企業生產經營活動有關的擔保是指企業對外提供的與本企業應 稅收入、投資、融資、材料采購、產品銷售等生產經營活動相關的擔保.

新準則下擔保企業的會計處理

1. 擔保合同生效時

應將依據擔保合同規定向被擔保人收取的擔保費作為一項金融負債--"財務擔保合同"予以確認,借記"銀行存款"等科目,貸記"財務擔保合同"科目.同時,根據企業對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債(開出擔保保證)輔助賬中.

2. 擔保期間內

一方面,應分期攤銷并確認擔保費收入,按當期應確認的擔保費收入,借記"財務擔保合同"科目,貸記"擔保費收入"科目.另一方面,應根據保后監管確定的風險程度對未到期的財務擔保合同進行評估,按以下兩項金額中較高者進行后續計量:

(1)按《企業會計準則第13號--或有事項》確定的金額;

(2)初始確認金額扣除按《企業會計準則第14號--收入》確定的累計攤銷額后的余額.即按預計采取反擔保措施可收回的金額借記相關資產,按上述計量方式確定的金額貸記"財務擔保合同"科目,差額借記相關費用.

3.被擔保人的違約責任

(1)被擔保人提前清償被擔保的主債務而解除擔保企業的擔保責任

應將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額全部沖銷.按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記"財務擔保合同"科目,按原計入相關資產和費用的金額貸記相關資產和費用,差額貸記"擔保費收入"科目.同時,在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.

(2)被擔保人未發生違約,如期償還貸款:

應將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額全部沖銷,并在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.

(3)被擔保人發生違約

若違約發生在擔保企業實施代償之前,應通過對客戶信用狀況的跟蹤判斷,按照前述計量方式調整"財務擔保合同"金額.若被擔保人在此期間歸還全部或部分貸款,則應將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額全部或部分沖銷.擔保企業履行代償義務時,應將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額全部沖銷.按與該擔保合同有關的財務擔保合同賬面余額借記"財務擔保合同"科目,按實際支付的代償金額貸記"銀行存款",差額部分依次貸記相關資產和費用,并在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項.最終按照反擔保措施的履行情況,確定與該項擔保業務有關的損失.

現舉例說明如下:擔保企業與客戶簽訂擔保合同,合同約定擔保企業于2007年8月一次性收取保費收入120萬元,擔保金額1 000萬元,2007年9月合同生效,擔保責任期間為一年.

(1)8月,公司于擔保合同生效前收到的被擔保人交納的擔保費,應按實際收取的金額作為預收擔保費處理(單位:萬元,下同):

借:銀行存款           120

貸:預收擔保費           120

(2)9月,擔保合同生效,財務擔保合同按照其公允價值即提供擔保的取費進行初始確認:

借:預收擔保費           120

貸:財務擔保合同         120

同時應根據公司對外簽訂擔保文件所記載金額計入或有負債(開出擔保保證)輔助賬中.

(3)9–12月,每月末確認當月的擔保費收入(本例假定擔保企業采用直線法在擔保期間內確認擔保費收入):

借:財務擔保合同          10

貸:擔保費收入           10

(4)2007年末,財務擔保合同的賬面價值為80萬元.此時保后財務監管部門發現客戶財務狀況嚴重惡化,很可能到期無法償還債務,同時預計通過各項反擔保措施能收回的金額為700萬元.此時按照《企業會計準則第13號-或有事項》確定的金額高于擔保收入累計攤銷額后的余額,則:

借:應收代償款           700

業務及管理費            220

貸:財務擔保合同           920

(5)合同期滿前每月末確認擔保費收入:

借:財務擔保合同           10

貸:擔保費收入            10

同時,應按CAS13號和CAS14號兩項金額中較高者對"財務擔保合同"進行后續計量,若客戶經營狀況未發生好轉,則:

借:業務及管理費           10

貸:財務擔保合同           10

(6)該擔保業務可能出現如下幾種情況:

①被擔保人于2008年6月提前清償債務,擔保企業應在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額一次性沖銷.

借:財務擔保合同--財務擔保準備金 1 000

貸:應收代償款            700

業務及管理費           280

擔保費收入             20

②債務到期時,客戶全額還清債務,擔保企業應在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額一次性沖銷.

借:財務擔保合同--財務擔保準備金  1 000

貸:應收代償款             700

業務及管理費            300

③債務到期時,客戶未能如期償還債務,被擔保人發生違約至擔保企業實施代償期間,應根據客戶的信用狀況調整"財務擔保合同"余額.若此期間客戶部分償還債務500萬元.

借:財務擔保合同--財務擔保準備金   500

貸:應收代償款             500

擔保企業履行代償義務時,則應在或有負債(開出擔保保證)輔助賬中注銷該擔保事項,且將與該擔保有關的"財務擔保合同"金額一次性沖銷,公司代償500萬元時,

借:財務擔保合同            500

貸:銀行存款              500

若最終通過處理反擔保抵押物等措施,實際收回400萬元,

借:銀行存款              400

貸:應收代償款             200

業務及管理費            200

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