資產處置收益科目匯算清繳如何填列明細

資產處置收益科目匯算清繳如何填列

答：按照我國“查賬征收”的稅收征管原理，稅務處理一向是依托會計處理但又與會計處理不完全相同。稅務處理與會計處理不相同的地方，需要《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》規定的格式和填報說明進行納稅調整。由于稅收政策、稅務處理和納稅申報表并沒有在2018年出臺新規定，稅務處理和納稅申報還是執行2017年的規定。

企業所得稅中將企業的資產分為六項，固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產和存貨。稅收對資產的分類與會計準則的分類沒有根本性的差異，只是有些資產在會計準則中細分為幾類，但稅法中將其歸為一類處理。如稅法中的投資資產包括長期股權投資與金融工具。對于資產處置損益，按照新的納稅申報表處理如下：

1.對于固定資產、在建工程、生產性生物資產和無形資產等處置，需要填報《納稅調整項目明細表》（A105000）和《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）等。

2.對于長期股權投資和金融工具處置，處置收益在《投資收益納稅調整明細表》（A105030）中調整，處置損失則在《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）中納稅調整。

案例分析

例：彤升公司和彤強公司均適用16%的增值稅稅率。彤升公司應收彤強公司賬款3660萬元已逾期，經協商并通過董事會決議進行債務重組。彤強公司債務重組相關數據和信息如下：（1）以銀行存款償付彤升公司賬款100萬元；（2）以一條生產流水線（機器設備）償付其余債務，彤強公司該項設備的采購成本為2850萬元（假設入賬價值不存在稅法和會計口徑上的差異），已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為3000萬元。（3）2018年3月14日確定用該生產流水線（機器設備）償付債務，2018年7月20日實際進行設備交割和債務清償，支付清理費用5萬元。

在該債務重組中，債務方彤強公司處置資產的同時，又償還了債務，既有資產處置收益，又有營業外收入：

資產處置損益=3000-（2850-50）-5=195（萬元）。

營業外收入（債務重組利得）=3660-（100+3000×1.16）=80（萬元）。

具體會計處理如下：

1、2018年3月14日，滿足轉入持有待售資產的條件，轉入持有待售資產，并需要在財務報告中向報表使用人披露：

借：持有待售資產 2800

累計折舊 50

貸：固定資產 2850

2、2018年7月20日，轉入清理并進行設備交割：

借：固定資產清理 2800

貸：持有待售資產 2800

3、支付清理費用

借：固定資產清理 5

貸：銀行存款 5

4、進行債務重組

借：應付賬款 3660

貸：銀行存款 100

固定資產清理 3000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 480

營業外收入——債務重組利得 80

5、將固定資產清理（3000-2800-5）轉入資產處置損益（而不是營業外收入）

借：固定資產清理 195

貸：資產處置損益——處置非流動資產利得 195

6、將資產處置損益轉入本年利潤

借：資產處置損益——處置非流動資產利得 195

貸：本年利潤 195

上述業務中，持有待售資產和固定資產清理均屬于過渡性科目，對企業最終利潤沒有影響。轉入持有待售資產意在和企業正常的經營資產相區分，并讓報表使用人了解該項持有待售信息。固定資產清理意在反應資產交割過程中發生的清理費用和處置損益。整個債務重組形成兩塊收益，流水線的公允價值大于其賬面凈值的部分為資產處置的收益，在《利潤表》的“資產處置收益”行填報，填報的金額為1,950,000元；重組債務的賬面價值大于流水線公允價值的部分，屬于“債務重組利得”，計入營業外收入科目，在《利潤表》的“營業外收入”行填報，填報的金額為800,000元。

當年企業所得稅匯算清繳時，在填報主表第一部分“利潤總額”時，根據企業利潤表的數據填報。由于2017年版企業所得稅的納稅申報表沒有將“資產處置收益”單獨作為一個項目反映，國家稅務總局是否會對2017版的年度納稅申報表主表進行修訂，尚不得而知，需要關注后續的相關規定。在后續規定出臺之前，可將資產處置收益的數據繼續填入營業外收入，因為資產處置收益本身就是從營業外收入中拆分出去的。

填報完主表之后，發生的債務重組交易的相關數據，還需在《企業重組及遞延納稅事項納稅調整明細表》（A105100 的）第2行“其中：以非貨幣性資產清償債務”填報，第1列“賬載金額”為填寫2,000,000元（公允價值與賬面凈值之間的差額），第2列“稅收金額”填寫2,000,000元（公允價值與計稅基礎之間的差額）。本例中，流水線的賬面凈值與計稅基礎一致，第3列“納稅調整金額”填寫0。