內部固定資產、無形資產交易的合并處理

一、未變賣或報廢的內部資產交易的合并處理

例1：2020年1月1日，小馬公司將一輛賬面價值為10萬的汽車，以20萬元的價格賣給了子公司A，該車輛預計可使用年限5年，預計凈殘值為0，使用年限平均法計提折舊，編制2020年度合并抵銷分錄。

處置時，小馬公司的會計分錄為：

借：銀行存款 20

貸：固定資產 10

資產處置損益 10

A公司收到固定資產后，按照年限平均法計提折舊，假設為管理用車輛，折舊計入管理費用。

那么，合并報表中該怎樣抵銷該筆交易呢，從小馬公司合并整體的角度來看，由于該筆交易的存在，小馬公司多計了10萬的資產處置損益（母公司），固定資產賬面多計了10萬（A公司），并且由于A公司固定資產多計了10萬，相應的折舊也多計了。因此在合并報表層面需要將上述多計的處置損益、賬面價值抵減。

1.將多計的固定資產賬面價值、資產處理損益抵銷：

借：資產處置收益 10 （報表項目為資產處置收益）

貸：固定資產 10

2.將A公司多計提的折舊抵銷：

借：固定資產 2

貸：管理費用 2

如果，要求編制2021年底合并抵銷分錄，那么該如何做呢，我們沿著上面的思路，繼續進行分析：

1.將2020年初固定資產賬面多計的金額抵減：

借：年初未分配利潤 10

貸：固定資產 10

2.將2020年固定資產多計提的折舊抵減：

借：固定資產 2

貸：年初未分配利潤 2 （由于2020年損益類科目結轉，損益類科目都計入年初未分配利潤）

3.將2021年固定資產多計提折舊抵減：

借：固定資產 2

貸：管理費用 2

二、變賣或因自然災害等原因而報廢內部資產交易的合并處理

例2：同例1，2021年底，A公司將該車輛出售或者因自然災害損毀而報廢了，編制2021年合并抵銷分錄。

處置時或報廢時，小馬公司的會計分錄為：

借：銀行存款

貸：固定資產處置損益

應交稅費-應交增值稅

or

借：銀行存款

貸：固定資產清理

營業外收入

在編制2021年合并報表時，該筆內部資產交易的抵銷分錄，可以繼續沿襲第一部分的思路。只是，站在2021年末來看，原來賬面多計的資產價值沒辦法抵銷了，資產處置了，資產賬面價值為0了，那該怎么抵銷呢。

可以這么想，資產沒了，但是我利潤表多計收益了，只需要抵銷收益就可以了。即將原來的第一步的固定資產項目換成資產處置收益（或營業外收入）就可以了。

借：年初未分配利潤 20（期初資產中包含的未實現內部利潤）

貸：資產處置收益 20

借：資產處置收益 2

貸：年初未分配利潤 2 （將期初多計提折舊抵減）

借：資產處置收益 2

貸：管理費用 2 （將本期多計提折舊抵減）

內部無形資產交易的合并處理，原理和思路同固定資產一樣，直接將上述分錄固定資產換成無形資產就行了，還有一種交易形式，就是一方作為存貨核算、購入方作為固定資產核算，抵銷分錄中將資產處置收益換成“營業收入”、“營業成本”即可。