新金融工具準則 應收賬款融資

“應收款項融資”僅在《財政部關于修訂印發2019年度一般企業財務報表格式的通知》這份文件中擁有一句簡短的介紹。

是這樣說的：

應收款項融資項目，反映資產負債表日以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的應收票據和應收賬款等。

從定義中我們可以知道，應收款項融資本質上仍是應收票據與應收賬款，只不過披上了一個小馬甲。

這個“馬甲”我們管它叫作：既以收取合同現金流量為目標又以出售為目標的業務模式。

翻譯成人話就是：

這個應收賬款，我要拿一部分去保理，剩下一部分等著到期收款；

這個應收票據，我要拿一部分去背書或貼現，剩下一部分等著到期兌付。

如何計量

雖然準則并沒有告訴我們如何計量，但它畢竟是屬于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

所以在計量方面也是有跡可循的。

①、初始計量方面

這類金融資產并不是直接外購而來的，往往是伴隨著銷售業務產生的，這個我們很熟悉了

借：應收賬款/應收票據

貸：營業收入

期末按照管理資產的業務模式，對相關資產進行重分類調整

借：應收款項融資

貸：應收賬款/應收票據

②、平時按照攤余成本計量

與其他債權投資類似，平時先按照攤余成本計量，期末再對公允價值進行調整。

但與其他債權投資不同的是，應收賬款與應收票據，收款的期限通常較短，貨幣的時間價值往往忽略不計。

所以，攤余成本≈初始成本

一般情況下，無需編制會計分錄。

③、年末調整期末公允價值

公允價值上升時：

借：應收款項融資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——應收款項融資公允價值變動

公允價值下降時：

借：其他綜合收益——應收款項融資公允價值變動

貸：應收款項融資——公允價值變動

與一般債券不同的是，應收賬款與應收票據并沒有實時的公開市場報價，其公允價值往往等于未來現金流量折現。

然后就又回到了上面那個話題了——該類資產的貨幣時間價值往往忽略不計。

所以，公允價值≈初始成本-減值

此處與攤余成本不同的是，公允價值還包含減值因素。

④、確認減值損失

年末企業需要按照預期信用損失模型，對應收款項融資進行減值測試，并確認信用減值損失

借：信用減值損失——應收款項融資

貸：其他綜合收益——信用減值損失

這一步，本質上是將因信用風險因素導致的公允價值變動，與其他因素相分離。

“出售”一詞大有學問！

有時候金融資產就像愛情一樣，不是你想賣就能賣的。

我們知道，這類金融資產的業務模是持有并出售。

那如果無法出售了呢？

那就只剩下持有了唄！

這樣，豈不是就變回了以攤余成本計量的金融資產了嗎？

所以說，應收票據與應收賬款，能不能晉升成應收款項融資。

不僅要看業務模式，還要看資產出售時能否終止確認。

關于金融資產的終止確認，我們這里先挖一個坑。

本篇文章我們不開展聊，在后續我們聊到金融資產轉移時，會有更詳細的講解

我們直接看結論

①、關于應收票據

實務中的普遍做法是參考科創板IPO審核的相關指引進行操作，即：

企業持有并出售的商業承兌匯票，計入應收票據

非6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應收票據

6+9銀行的銀行承兌匯票，計入應收款項融資

6家國有大型銀行：中國銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國工商銀行、中國郵政儲蓄銀行、交通銀行

9家上市股份制商業銀行：招商銀行、浦發銀行、中信銀行、中國光大銀行、華夏銀行、中國民生銀行、平安銀行、興業銀行、浙商銀行

更詳細的內容可以查看 《應收票據的終止確認》 這篇文章。

②、關于應收賬款

雖然沒有明確的指引，但是道理是相通的，主要還是看能否終止確認。

這需要查看合同條款的規定，具體問題具體分析，本文就不展開聊了。

大家如果在實務中碰到了具體的問題，可以在后臺留言咨詢。