行政事業單位無償調入固定資產會計處理辦法

近日，單位財務人員在與我的聊天過程中，問了一個問題：“行政事業單位無償調入的固定資產原值是以調出單位的原值還是以資產凈值確定？需不需把原單位的原值和累計折舊在調入單位同時確認？”

固定資產的會計處理在整個會計工作學習的系統內容內，相對基礎固定，多年前考試行政事業會計也是一帶而過，沒有仔細思考，突然間無從答起。此事也引起了我的好奇之心，到底這項業務應如何會計處理？

財務人員提供給我的《北京行政事業單位資產管理信息系統》圖片示例，未提足折舊的調入固定資產原值是資產凈值確定的，調出單位的固定資產原值和累計折舊金額在調入單位并沒有被記錄確認，而已提足折舊的調出單位固定資產原值和累計折舊金額均被記錄確認。

經過對《政府會計制度》、《政府會計準則第3號——固定資產》、《政府會計準則制度解釋第1號》等制度文件的再次研讀，給出我的建議：行政事業單位無償調入的固定資產應同時確認調出單位資產原值和累計折舊，不應以調出單位原值減折舊的凈值確定調入資產原值。原因如下:

一、固定資產原值體現財政的歷史投入規模，在行政事業單位內部資產調撥過程中，不應由于內部資產調撥對財政歷史投入規模產生影響。

無論是行政事業單位財務報表、資產報表等各項政府統計報表中都要求具體列報固定資產原值和累計折舊金額。行政事業單位之間的資產調撥，不應影響整體的資產原始投入情況。當然，有些同志會說可以在部門或財政報表合并過程中由合并單位調整，但對于有較大數量的行政事業單位來說，合并報表部門的工作量是可想而知的，而同時以確認調出單位資產原值和累計折舊的方式確認調入資產成本，從經濟和形式上來說，是節省的。

二、《政府會計準則制度解釋第1號》第五條，對“關于單位無償調入資產的賬務處理”有具體規定。

《解釋第1號》原文

1.按照相關政府會計準則規定，單位（調入方）接受其他政府會計主體無償調入的固定資產、無形資產、公共基礎設施等資產，其成本按照調出方的賬面價值加上相關稅費確定。但是，無償調入資產在調出方的賬面價值為零（即已經按制度規定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調入方）應當將調入過程中其承擔的相關稅費計入當期費用，不計入調入資產的初始入賬成本。

2.無償調入資產在調出方的賬面價值為零的，單位（調入方）在進行財務會計處理時，應當按照該項資產在調出方的賬面余額，借記“固定資產”“無形資產”等科目，按照該項資產在調出方已經計提的折舊或攤銷金額（與資產賬面余額相等），貸記“固定資產累計折舊”“無形資產累計攤銷”等科目；按照支付的相關稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預算會計中按照支付的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。

3.無償調入資產在調出方的賬面余額為名義金額的，單位（調入方）在進行財務會計處理時，應當按照名義金額，借記“固定資產”“無形資產”等科目，貸記“無償調撥凈資產”科目；按照支付的相關稅費，借記“其他費用”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。同時，在預算會計中按照支付的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“資金結存”科目。

對于正常的無償調入資產，《解釋第1號》沒有給具體的會計分錄，只是注明“其成本按照調出方的賬面價值加上相關稅費確定”。而對于賬面價值為零或賬面余額為名義金額的，給了具體的會計分錄。我認為《解釋第1號》之所以把無償調撥資產區分為正常無償調入和賬面價值為零或賬面余額為名義金額三種情況，主要是區分調撥過程中相關稅費的會計處理，在賬面價值為零或賬面余額為名義金額的情況下，不能將相關稅費單獨確認為資產原值，所以此兩種情況下，相關稅費作為“其他費用”處理。而三種情況資產原值和累計折舊的確認方法應該一致，即調入單位同時確認調出單位資產原值和累計折舊金額。

如正常無償調入資產，不記錄資產在調出方固定資產原值和已經計提的折舊或攤銷金額，而其他兩種情況記錄資產在調出方固定資產原值和已經計提的折舊或攤銷金額，勢必會對會計信息真實性和完整性產生影響。

未提足折舊調入固定資產會計處理的舉例說明：2022年1月，甲單位接收乙上級單位無償調撥房產一套，資產原取得日期為2018年1月1日，原值為50萬，預計使用年限為20年，已提取折舊4年，累計折舊金額為10萬元，預計仍可使用16年。房屋過戶相關稅費1萬元。

甲單位2022年1月應做如下會計分錄：

1. 借：固定資產 50+1=51萬元

貸：累計折舊 10萬元

無償調撥凈資產 40萬元

銀行存款 1萬元

2. 同時計提2022年1月折舊，固定資產凈值41萬/尚可使用年限16年/12月=2135元。

根據《政府會計準則第3號—固定資產》應用指南；“政府會計主體盤盈、無償調入、接受捐贈以及置換的固定資產，應當考慮該項資產的新舊程度，按照其尚可使用的年限計提折舊”的規定，可以重新考慮新舊程度，重新確定尚可使用年限，本例依舊延續原資產方使用年限。

借：業務活動費用 2135元

貸：累計折舊 2135元

至2022年1月，該資產在調入單位原值51萬元，累積折舊10.2135萬元，資產凈值40.7865萬元。如甲單位不確認調出單位原值和累計折舊，乙上級單位在統計部門整體資產原值時，會比調撥前減少10萬元，原值數據將產生較大差異。