小規模免征增值稅會計分錄

在實務操作的過程中，小規模企業免征增值稅的會計處理應如何進行呢？根據財會【2016】22號文件，小規模免征增值稅的會計處理如下：

1.每月取得銷售收人時，應當按照稅法的規定計算應交增值稅，并確認為應交稅費

借:應收賬款/應收票據/銀行存款等

貸:主營業務收入/其他業務收人/固定資產清理/工程結算等

應交稅費--應交增值稅

按照機構所在地的城市維護建設稅適用稅率和教育費附加征收率計算計提城市維護建設稅和教育費附加:

借:稅金及附加

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅

--應交教育費附加

--應交地方教育附加

2.季度申報時，達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉人當期損益，建議轉到“營業外收入”明細科目

借:應交稅費--應交增值稅

貸:營業外收入

注意:將有關應交增值稅轉人當期損益不包括，當期代開增值稅專用發票未將專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字增值稅專用發票，在代開增值稅專用發票時向主管稅務機關繳納的增值稅。

3.季度末時，達到增值稅制度規定的免征增值稅條件時，將季度內計提的城市維護建設稅及教育費附加沖回做相反的會計分錄

借:稅金及附加(紅字)

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅(紅字)

--應交教育費附加(紅字)

--應交地方教育附加(紅字)

注意:沖回的城市維護建設稅及教育費附加，不包括當期代開增值稅專用發票未將專用發票全部聯次追回的或者按規定開具紅字的專用發票，在代開增值稅專用發票時向主管稅務機關繳納的增值稅、計算繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

舉個栗子：

餐飲業某小規模納稅人，按季度申報繳納增值稅，2022 年1月取得提供餐飲服務收入含稅銷售額為123600元，2月提供餐飲服務收人為144200元，3 月提供餐飲服務收人為116390元，其中城市維護建設稅適用稅率為7%，教育費附加征收率為3%，地方教育費附加征收率為2%，不考慮其他情況，賬務處理如下。

(1)2022年1月賬務處理:

借:銀行存款 123600

貸:主營業務收入 120000

應交稅費—應交增值稅(應納稅額) 3600

同時計提城市維護建設稅和教育費附加賬務處理:

借:稅金及附加 432/216

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅 252/126

--應交教育費附加 108/54

--應交地方教育附加 72/36

(2)2022年2月賬務處理:

借:銀行存款 144200

貸:主營業務收入 140 000

應交稅費--應交增值稅(應納稅額) 4200

同時計提城市維護建設稅和教育費附加賬務處理

借:稅金及附加 504/252

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅 294 /147

--應交教育費附加 126/63

--應交地方教育附加 84/42

(3)2022年3月會計處理:

借:銀行存款 116390

貸:主營業務收入 113000

應交稅費--應交增值稅(應納稅額) 3390

同時計提城市維護建設稅和教育費附加賬務處理:

借:稅金及附加 406.1/203.05

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅 237.3/118.65

--應交教育費附加 101/50.5

--應交地方教育附加 67.8/33.9

(4)季度末達到增值稅制度規定的免征增值稅條件，賬務處理為:

2022年第一季度的銷售額= 120000+140 000+ 113000=373000（元）

<450000(元)，不超過45萬元(含45萬元)，所以按規定免征增值稅。季末時需將分離出來的增值稅轉人“營業外收入”科目，并繳納企業所得稅。

借:應交稅費--應交增值稅(減免稅款) 11190

貸:營業外收入 11190

同時將計提城市維護建設稅和教育費附加沖回:

借:稅金及附加 1342.1/671.05

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅 783.3 /391.65

--應交教育費附加 335/167.5

--應交地方教育附加 223.8/111.9

若2022年3月提供餐飲服務收入為190001元，其他條件相同，則賬務處理為:

(1)2022年1月賬務處理 (略)。

(2)2022年2月賬務處理 (略)。

(3)2022年3月賬務處理為：

借:銀行存款 195701

貸:主營業務收入 190001

應交稅費--應交增值稅(應納稅額) 5700

同時計提城市維護建設稅和教育費附加賬務處理:

借:稅金及附加 684/342

貸:應交稅費--應交城市維護建設稅 399/199.5

--應交教育費附加 171/85.5

--應交地方教育附加 114/57

(4)季度達到增值稅制度規定的免征增值稅條件，賬務處理為:

2022年第一季度的銷售額= 120000+140 000+ 190001=450001（元）

>450000(元)，超過45萬元(含45萬元)，所以按規定全額征收增值稅，依法申報。

但是：

一、為進一步支持小微企業發展，財政部、稅務總局聯合制發了《財政部稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號），明確自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。同日，稅務部門還制發了《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》（2022年第6號），對相關征管問題進行明確，主要包括免稅或放棄免稅開具發票、開具紅字發票、填寫申報表等問題。

二、根據財政部 稅務總局公告2022年第 10 號規定，增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶自2022年1月1日至2024年12月31日止，按50%的稅額幅度減征資源稅（不含水資源稅）、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

需要注意的是：2022年第15號文中，特別指出適用3%征收率的增值稅小規模納稅人，如果是5%征收率的小規模納稅人則不適用該規定，但是仍然適用《財政部?稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）的規定。

如果該餐飲業小規模納稅人在2022年年度累計銷售額不超過一般納稅人的銷售限額，即500萬，那么該小規模納稅人在500萬減除1-3月的銷售額之和以后的增值稅是免稅的，相對應的附加稅費也將全免。相對應的賬務處理更加簡單明了。對于今年想要趁《財政部稅務總局關于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》（2022年第15號）文件東風的進一步發展的企業是一個難得的契機。