視同銷售的情況（增值稅視同銷售的8種情況）

第一、增值稅如下行為都要視同銷售，依法納稅：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

將前兩項作為一組。兩項中均涉及到了“代銷”和“貨物”。“代”為“代理”屬營業稅服務業的征稅范圍，“銷”為銷售，“貨物”是有形動產，也就是代理銷售有形動產，既涉及增值稅征稅范圍又涉及營業稅征稅范圍，在這里應視同全部發生增值稅應稅行為。舉個例子，比如A為生產西服的一家企業，為增值稅一般納稅人，沒有銷售渠道，但該企業找到一家商場B幫其代銷西服。B在銷售西服的過程中發生了增值稅應稅行為(銷售有形動產)，應繳納增值稅。B在銷售西服之后與A企業進行結算。A給B開具了增值稅專用發票，則B有了增值稅進項稅額，A有了增值稅銷項稅額。此種情況A和B都視同發生了增值稅的應稅行為，應視同銷售。

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

相關機構設在不同縣(市)的，由不同的稅務局來管理，脫離了原稅務局的管轄范圍，應視同于發生了銷售行為，應征收增值稅。

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

將第4、5項做為一組。這兩項強調了貨物的來源是企業內部，貨物的去向也是用于企業內部，即“內對內”。

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

將6~8作為一組。該組強調了貨物的來源既可以是來自企業內部，又可以是從企業外部購進的，貨物的去向是用于企業外部的，貨物的所有權發生了改變。即“內外對外”。

上述八項視同銷售行為具有以下三個特點：

1、貨物的所有權發生了變化。比如上述第2、6、7、8項。

2、將自產或委托加工的貨物，從生產領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。比如上述第4、5項。

3、所有權沒有發生變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售。比如上述第3項。

現在回到文章開頭提的那個問題：為什么會出現視同銷售行為呢?增值稅征稅范圍涉及到貨物的生產、批發、零售和進口四個環節(暫不討論加工、修理修配勞務)，也就是涉及到貨物流轉的所有環節。如果上述幾項情況不視同銷售，則增值稅鏈條會發生中斷。為了保證增值稅鏈條的延續，則需要對其視同銷售。

第二、視同銷售行為的具體分錄如下：

①將貨物交付他人代銷：委托方的處理，視同買斷方式下一般在發出商品時確認收入；收取手續費方式下在收到受托方開來的代銷清單時確認收入，貨物發出時計入發出商品科目。

發出商品時

借：委托代銷商品

貸：在庫商品

收到貨款（代銷清單）時：

借：銀行存款（應收賬款）

貸：主營業務收入（其他業務收入）

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

②銷售代銷貨物：受托方先有銷項后有進項，銷售代銷貨物不確認收入，按收取的手續費確認收入。

收到貨款時

借：銀行存款

貸：應付賬款

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

轉進項稅

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；（不確認收入）

發出商品時

借：發出商品

貸：庫存商品

轉銷項稅額

借：應收賬款/銀行存款

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

④將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

借：長期股權投資

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）

⑤將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者；

借：應付股利

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅 （銷項稅額）

⑥將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

借：應付職工薪酬

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）·

⑦將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

借：營業外支出

貸：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

⑧單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉讓無形資產或者不動產，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

借：營業外支出

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

應付職工薪酬/無形資產/存貨/固定資產清理