固定資產改良支出的賬務處理怎么做

問題： 企業在對固定資產定期更換配件時，如果替換配件的成本滿足初始確認固定資產的條件?如何處理?固定資產在更新改造過程中發生了替換部件，如果替換部件有變價收入，這個變價收入是沖減在建工程的成本，還是計入營業外收支？

解析：

《企業會計準則第4號——固定資產》應用指南

第二條規定 固定資產的后續支出

固定資產的后續支出是指固定資產在使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。

固定資產的更新改造等后續支出，滿足本準則第四條規定確認條件的，應當計入固定資產成本，如有被替換的部分，應扣除其賬面價值;不滿足本準則第四條規定確認條件的固定資產修理費用等，應當在發生時計入當期損益。

第五條規定 經營租入固定資產改良

企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

固定資產定期更換配件屬于固定資產的后續支出，應該按照《固定資產》準則關于后續支出的規定進行處理。企業定期更換相關配件通常屬于固定資產的日常修理維護支出，應在發生時直接計入當期損益，因此，不存在是否區分替換配件成本金額大小的問題。如果屬于固定資產的更新改造支出，只要符合固定資產的確認標準，則將其計入固定資產成本，也不區分金額的大小。

案例：甲企業為增值稅一般納稅人，對一項原值為100萬元、已提折舊30萬元的固定資產進行改擴建，發生該擴建支出48萬元，被替換部分的賬面價值為10萬元，取得變價收入1.13萬元,則該項固定資產進行更換后的原價=100-30+48-10=108 (萬元) ,會計處理如下：

固定資產賬面價值轉入在建工程：

借：在建工程 70

累計折舊 30

貸：固定資產 100

發生改擴建工程支出：

借：在建工程 48

貸：銀行存款等科目 48

替換部分按照賬面價值沖減在建工程

借：營業外支出 10

貸：在建工程 10

被替換部分變價收入

借：銀行存款 1.13

貸：營業外支出 1

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 0.13

達到預定可使用狀態:

借：固定資產 108

貸：在建工程 108

總結：

（1） 資本化的后續支出

①固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

借：在建工程

累計折舊

貸：固定資產

②發生可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

貸：銀行存款

③如果有替換資產，將被替換部分的賬面價值扣除

借：銀行存款或原材料（入庫殘料價值）

營業外支出（凈損失）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

④固定資產改擴建工程達到預定可使用狀態

借：固定資產

貸：在建工程