還本銷售是什么意思 會計賬務處理

什么是還本銷售

還本銷售是企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。對消費者存在還本的吸引力，而且銷售企業還能在短時間內實現較大的銷售額。因此，近年來不少企業從不同的目的出發采用該方式銷售貨物。

還本銷售的目的

還本銷售的目的主要有促銷和籌資兩方面。前者是為了將大量的積壓產品銷售出去，以便回收資金轉投優勢產品，或者是通過擴大銷售額提高產品知名度和市場占有率；后者則是當企業急需大量資金用于擴大生產規模，引進新設備或進行新產品開發時，在運用必要的籌資渠道和方式仍不能滿足所需資金的情況下，不得已采用還本銷售來籌措資金。從還本銷售的會計處理來看，企業無論出于何種目的實施還本銷售，其收入確定、成本結轉及到期還本的會計處理并無多大差別，只是還本支出的承擔對象因目的不同而大不相同。

還本銷售的增值稅處理

根據增值稅法《國稅發【1993】54號】》文第二條的第三款的規定“納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出?！?/p>

案例：

某制造企業生產銷售甲產品，每件制造成本1萬元，市場上同類商品售價為1.5萬元／件。2019年5月采用還本銷售方式銷售甲產品100件，售價為1.8萬元／件，5年后全額一次還本，增值稅稅率為13%。

1、實現銷售收入時，增值稅額按實際售價計算：

借：銀行存款203.4

貸：主營業務收入——甲產品180

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）23.4

2、結轉銷售成本：

借：主營業務成本——甲產品100

貸：庫存商品——甲產品100

3、每年預提還本支出：

（1）以促銷為目的，可比照廣告費用的處理將還本支出分期計入營業費用。

借：營業費用——還本支出36

貸：其他應付款——還本支出36

（2）以籌資為目的，可比照借款費用資本化方法將還本支出分別不同情況計入當期費用或計入構建固定資產的成本。

①　如所籌資金由于投資、補充營運資金等，計入當期財務費用。

借：財務費用——還本支出36

貸：其他應付款——還本支出36

②　如所籌資金用于購建固定資產，在購建期間預提的還本支出應增加相應資產價值。

借：固定資產36

貸：其他應付款——還本支出36

4、到期支付還本額：

借：其他應付款——還本支出180

貸：銀行存款180

還本銷售所得稅處理

還本銷售能否在在所得稅前扣除？

《中華人民共和國企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出準予在計算應納稅所得額時扣除。例外第七條規定：所謂合理支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或有關資產成本的必要和正常的支出。基于此規定，還本支出可以在企業所得稅前扣除。

但是還本支出在稅前扣除需不需要發票呢？

這還真是個難題。綜合現行稅收會計等相關法律法規，根據憑證取得來源，稅前扣除憑證分為外來憑證和內部憑證。根據是否繳納增值稅，外部憑證可分為應稅憑證和非應稅憑證。發生非應稅憑證不需要取得發票。非應稅項目是指在生產經營中發生的不屬于增值稅（或以前的營業稅）的項目。在還本過程中，收入方是否被認為是提供資金而收取的利潤回報并無定論，因此收款的購買方或勞務提供方不是增值稅(或營業稅)納稅義務人，不需要開具發票。因此，還本銷售方式銷售產品，在會計上核算的營業費用和財務費用不需要發票聚在所得稅前列支。

但由于在中國，通常稅務是“以票控稅”，沒有發票，存在很多稅務風險，因此企業對還本銷售的籌資方式或促銷應該充分考慮稅務風險。