企業發生的公益性捐贈支出應該如何進行稅務處理申報

公益性捐贈是企業經常發生的經濟業務，特別是在2020年新冠疫情爆發的大背景下，許多企業主動承擔社會責任，紛紛捐款捐物共同抗擊疫情。

那么企業發生的公益性捐贈支出應該如何進行稅務處理呢？今天小編就用一張表幫您梳理公益性捐贈申報扣除的秘籍！

秘籍一

公益性捐贈支出稅前扣除政策簡明匯總表

秘籍二

慈善組織和其他社會組織取得公益性捐贈稅前扣除資格的新規定

根據《關于公益性捐贈稅前扣除有關事項的公告》（財政部 稅務總局 民政部公告2020年第27號）的規定，社會組織需要同時滿足8項規定后方可獲得公益性捐贈稅前扣除資格。特別需要強調的是，從2020年起，社會組織的公益性捐贈稅前扣除資格將和非營利組織免稅資格掛鉤，并且公益性捐贈稅前扣除資格通過認定后，其資格在三年內都是有效的。

?在此提醒各位納稅人，在進行公益性捐贈前，可通過財政、稅務、民政部門官方網站等渠道查詢社會組織公益性捐贈稅前扣除資格及有效期，確保捐贈的渠道具有公益性捐贈稅前扣除資格哦~

秘籍三

正確區分限額扣除和全額扣除

全額扣除是為了鼓勵企業定向捐贈以支持如扶貧攻堅和抗擊新冠疫情等，如上述表格所整理，符合條件的四項公益性捐贈，在發生時即可以全額據實扣除，不受捐贈年度會計利潤的限制。除此之外的符合條件的公益性捐贈則屬于限額扣除的范圍，捐贈年度實際可扣除的金額應不超過當年利潤總額的12%。

在年度匯算清繳時，限額扣除和全額扣除的公益性捐贈支出需要分別填列A105070的不同行次。

舉個例子，A公司通過市政府向某山區小學捐贈10萬元，納稅人當年會計利潤為200萬元。A公司的公益性捐贈額10萬元小于當年度的會計利潤的12%（200*12%=24萬元），雖然10萬元的公益性捐贈可以全部扣除，但申報時，仍然需要填列A105070的“限額扣除”的相關欄次哦~

秘籍四

捐贈非貨幣性資產的捐贈額的確認

用于對外捐贈的資產，因資產所有權屬已發生改變應按視同銷售確定收入，以被移送資產的公允價值確定銷售收入和捐贈支出額。

秘籍五

公益性捐贈稅前扣除的季度、年度申報示例

ABC有限公司2020年11月發生如下捐贈事項：

（1）直接向某山區希望小學捐贈20萬元；

（2）通過市政府向目標脫貧地區捐贈50萬元；

（3）向本市衛健委捐贈用于新冠肺炎疫情防控的款項10萬元；

（4）通過紅十字會向福利院捐贈30萬元。

假設2020年度，企業累計實現的會計利潤為100萬元。

首先看2020年第四季度的季度申報，由于上述各項捐贈已經列支在企業的“營業外支出”科目中，在季度按實際利潤額進行預繳時，實際上就已經扣除了所有捐贈的款項，但需注意，如果企業發生了符合據實全額扣除條件的支持疫情防控的捐贈和扶貧捐贈，需在A201010 《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》的第42、43行進行列示截止到本季度末，累計發生的捐贈額，如下圖所示：

2020年第四季度A201010 《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》（局部）

接下來，我們以《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版，2019年修訂）》的填報規范來分析納稅人該如何填報2020年度企業所得稅匯算清繳相關表單，如下圖：

2020年度匯算清繳《A105070 捐贈支出及納稅調整明細表》（局部）

注：如2020年國家稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》申報表進行修訂，請按照最新版申報表及其填報說明填列相關表單。

由于企業將現金直接捐贈給某山區希望小學，不符合公益性捐贈的定義，因此所支出的20萬元填列在第1行；

通過市政府向目標脫貧地區的捐款和通過本市衛健委捐贈用于新冠肺炎疫情防控的款項都符合全額扣除的條件，因此兩項捐贈的合計數60萬元填列在第2行，再將其中的“扶貧捐贈”支出額50萬元單獨填列在第3行；

而通過紅十字會向福利院捐贈30萬元由于超過了年度利潤總額的12%（100*12%=12萬元），因此在本年度只能扣除12萬元，剩余的18萬元則結轉到以后3個納稅年度扣除。