研發費用化支出會計分錄

近年來，國家持續出臺政策，加大企業研發費用加計扣除激勵力度，支持科技創新，而研發費用究竟該怎么扣除呢？

研發費用加計扣除的基礎

1、什么是研發活動?

研發活動——企業為獲得科學與技術(不包括人文、社會科學)新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品(服務)而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

研發費用——研發活動發生的費用支出

2、研發支出科目的核算要求

1）企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集研發費用。

2）所有的研發費用都必須計入研發項目

2.1發生時能夠明確是哪個研發項目發生的費用，直接計入該項目的研發支出

2.2發生時不能明確研發項目的研發費用，需要分攤計入不同項目的研發支出

3）按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

4）實務中沒有對研發支出進行項目核算的，手工登記研發支出輔助帳。

案例分析：

杭州翔云電子科技有限公司是一家研發生產銷售高性能膜材料及納米新型材料的高新技術企業。

2018年該企業共開展兩個研發項目，項目信息如下圖。 ( 為簡便計算。以下案例均不考慮增值稅因素）

(一)YF201801項目

研究階段(1-3月)

1.支付研發部門人員工資216000,其中在職直接從事研發的人員工資合計200000元；外聘研發人員勞務費用合1計150000元.

1-1.計提在職研發人員人工費

借：研發支出-費用化支出-人員人工一工資(YF201801) 216000.00

貸：應付職工新酬-工資 216000.00

1-2.支付在職研發人員人工費

借：應付職工薪酬-工資 216000.00

貸：銀行存款 216000.00

1-3.計提外聘研發人員勞務費

借：研發支出-費用化支出-人員人工一外聘人員勞務費(YF201801) 150000.00

貸：應付職工薪酬-工資 150000.00

1-4.支付外聘研發人員勞務費

借：應付職工薪酬-工資 150000.00

貸：銀行存款 150000.00

2.2月采購原材料300000元，YF201801項目領用原材料120000元

2-1.采購材料

借：原材料 300000.00

貸：銀行存款 300000.00

2-2.研發耗用材料

借：研發支出-費用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00

貸：原材料 120000.00

3.3月支付用于研發的設備運行維護費8000元

借：研發支出-費用化支出-直接投入-設備維護費(YF201801) 8000.00

貸：庫存現金 8000.00

4.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。

借：研發支出-費用化支出-直接投入-模具費(YF201801) 50000.00

貸：銀行存欺 50000.00

5.1月購買專門用于研發的設備，價款600000元，預計使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元.

5-1.購買儀器

借：固定資產 600000.00

貸：銀行存款 600000.00

5-2.計提2-3月設備折舊費

借：研發支出-費用化支出-折舊費(YF201801) 10000.00

貸：累計折舊 10000.00

6.計提1-3月研發用無形資產(XX專利)攤銷

借：研發支出-費用化支出-無形資產攤銷(YF201801) 20000.00

貸：累計攤銷 20000.00

7.3月支付項目所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，辦公費1800元，報銷研發人員通訊費2134元

借：研發支出-費用化支出-其他費用-資料費( YF201801) 5000.00

研發支出-費用化支出-其他費用-翻澤費(YF201801) 1000.00

研發支出-費用化支出-其他費用-辦公費(YF201801) 1800.00

研發支出-費用化支出-其他費用-通訊費(YF201801) 2134.00

貸：銀行存款 9934.00

8.1-3月計提研發大樓折舊費60000元，每月計提20000元

借：研發支出-費用化支出-折舊費(YF201801) 60000.00

貸：累計折舊 60000.00

9.結轉研究階段費用化支出

借：管理費用-研發費用 643934.00

貸：研發支出-費用化支出-人員人工-工資(YF201801) 216000.00

研發支出-費用化支出-人員人工-外聘入員勞務費(YF201801) 150000.00

研發支出-費用化支出-直接投入-材料(YF201801) 120000.00

研發支出-費用化支出-直接投入-設備維護費(YF201801) 8000.00

研發支出-費用化支出-直接投入-模具費(YF201801) 50000.00

研發支出-費用化支出-折舊費(YF201801) 70000.00

研發支出-費用化支出-無形資產攤銷(YF201801) 20000.00

研發支出-費用化支出-其他費用-資料費(YF201801) 5000.00

研發支出-費用化支出-其他費用-翻譯費(YF201801) 1000.00

研發支出-費用化支出-其他費用-辦公費(YF201801) 1800.0

研發支出-費用化支出-其他費用-通訊費(YF201801) 2134.00

開發階段（4-12月）

10.在職直接從事研發的人員工資合計1300000.00元

10.1.計提在職研發人員人工費

借：研發支出-資本化支出-人員人工-工資（YF201801） 1300000.00

貸：應付職工薪酬-工資 1300000.00

10-2.支付在職研發人員人工費

借：應付職工薪酬-工資 1300000.00

貸：銀行存款 1300000.00

11.支付研發試劑產品的檢驗費20000元

借：研發支出-資本化支出-直接投入-檢驗費（YF201801） 20000.00

貸：銀行存款 20000.00

12.計提4-12設備月折舊費45000元

借：研發支出-資本化支出-折舊費(YF201801) 45000

貸：累計折舊 45000

13.支付4-12月研發設備租售費

借；研發支出-資本化支出-直接投入-設備相賃費(YF201801) 60000.00

貸：銀行存軟 60000.00

14.計提4-12月無形資產推銷50000元.

借：研發支出-資本化支出-無形資產雎銷(YF201801) 50000.00

貨：累計攤銷 50000.00

15.購買項目所需圖書資料費8000元，差旅費7500元

借：研發支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費(YF201801) 8000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF201801) 7500.00

貸：銀行存款15500

16.4-12月計提研發大樓折舊費180000元，每月計提20000元

借：研發支出-資本化支出-折舊費(YF201801) 180000.00

貸：累計折舊 180000.00

17.項目驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000，報銷4-12月研發人員通訊費21680元。

借：研發支出-資本化支出-其他費用-驗收費(YF201801) 10000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費(YF201801) 5000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF201801) 21680.00

貸：銀行存款 36680.00

18.12月結轉無形資產

借：無形資產-發明專利 1707180.00

貸：研發支出-資本化支出-人員人工-工資(YF201801) 1300000.00

研發支出-資本化支出-直接投入-檢驗費(YF201801) 20000.00

研發支出-資本化支出-直接投入-設備租貸費(YF201801) 60000.000

研發支出-資本化支出-無形資產攤銷(YF201801) 50000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-圖書資料費(YF201801) 8000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-差旅費(YF201801) 7500.00

研發支出-資本化支出-折舊費(YF201801) 225000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-驗收費(YF201801) 10000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-專利注冊費(YF201801) 5000.00

研發支出-資本化支出-其他費用-通訊費(YF201801) 21680.00