會計收入確認的五個條件

收入確認的5個前提條件：當企業與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

（1）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；

【注】強調合同是經過雙方同意的。

（2）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；

【注】強調從權利和義務的角度來確認收入。

（3）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；

【注】新準則把原來收入金額能可靠計量改成有支付條款了，因為現在很多銷售業務的金額是不能可靠計量的，比如，電信銷售199元套餐，客戶在套餐內消費，每月繳納199元就行了，如果超出的部分，再按照一定的標準收費，這時合同金額就不能可靠計量了。

（4）該合同具有商業實質，即履行該合同將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；

【注】商業實質的判斷根據《非貨幣性資產交換準則》中的規定。沒有商業實質的非貨幣性資產交換，不確認收入，防止企業可能反復交易來虛增收入。

（5）企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。判斷時，如果根據歷史經驗預計無法收回合同的全部對價，可能存在銷售退回的情形，視同為滿足該條件，并以此為基礎估計交易價格，同時判斷相關的合同資產或應收款項是否存在減值。

【注】與舊準則規定的經濟利益很可能流入企業基本一致。一般來說，如果主體認為對價不是很可能收回的，通常不會與該客戶簽訂合同。

【注】前提條件的判斷邏輯：

【案例】甲公司與乙公司簽訂合同，將一項專利技術授權給乙公司使用，并按其使用情況收取特許權使用費。甲公司評估認為，該合同在合同開始日滿足合同確認收入的五個條件。該專利技術在合同開始日即授權給乙公司使用。在合同開始日后的第一年內，乙公司每季度向甲公司提供該專利技術的使用情況報告，并在約定的期間內支付特許權使用費。

在合同開始日后的第二年內，乙公司繼續使用該專利技術，但是乙公司的財務狀況下滑，融資能力下降，可用現金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當年第一季度的特許權使用費，而后三個季度僅按名義金額付款。在合同開始日后的第三年內，乙公司繼續使用甲公司的專利技術，但是，甲公司得知，乙公司已經完全喪失了融資能力，且流失了大部分客戶，因此，乙公司的付款能力進一步惡化，信用風險顯著升高。

要求：甲公司第一年、第二年、第三年應當如何確認收入？

【案例解析】第一年，該合同在合同開始日滿足收入確認的前提條件，因此，甲公司在乙公司使用該專利技術的行為發生時，按照約定的特許權使用費確認收入。

第二年，由于乙公司的信用風險升高，甲公司在確認收入的同時，按照金融資產減值的要求對乙公司的應收款項進行減值測試。

第三年，由于乙公司的財務狀況惡化，信用風險顯著升高，甲公司對該合同進行了重新評估，認為“企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回”這一條件不再滿足，因此，甲公司不再確認特許權使用費收入，同時對現有應收款項是否發生減值繼續進行評估。