三大財務報表的勾稽關系

財務最主要的就是三張報表：資產負債表、現金流量表和利潤表。資產負債表是時點數，利潤表和現金流量表是期間數，它們雖然是獨立的，但是三者之間環環相扣，又是緊密結合的。三張報表緊密結合，表與表之間自然有很多勾稽關系，今天數豆子就跟大家一起交流一下三張報表有哪些隱藏的勾稽關系。

01、什么是財務報表的“勾稽關系”

勾稽關系是指會計帳簿和報表中有關指標、數字之間存在著必然的、可據以進行相互查考、核對的關系。

類型

1、平衡勾稽關系

資金平衡表分左右兩方，一方反映資金占用，另一方反映資金來源，兩方必須保持平衡。

2、對應勾稽關系

根據復式記帳法對每項經濟業務用相等金額在兩個或兩個以上互相關聯的帳戶中登記，表明資金運動的來龍去脈以及相互對應關系固定不變。

3、和差勾稽關系

報表中的有些勾稽關系表現為一個指標等于其他幾個指標的和或者差。

4、積商勾稽關系

報表中有些勾稽關系表現為一個項目等于其他幾個項目的積或商。

5、動靜勾稽關系

專用基金及專用撥款表等為“動態表”而資金平衡表為“靜態表”?！办o態表”與“動態表”所反映的某些指標具有一致性，由此在報表中形成勾稽關系。

6、補充勾稽關系

報表中反映的某些指標，為了解它的明細核算資料和計算依據，另設項目或表式加以補充說明。

所謂基于報表勾稽關系的財務報表分析是指，分析者以財務報表中各個項目之間的勾稽關系作為主要分析工具，通過考察報表中某項目的金額及相關項目的金額，來分析企業的會計政策選擇、賬務處理思路以及報表數字背后的交易或事項，并從報表及其附注中來證實或證偽自己的假設，進而對企業的財務狀況、經營成果和現金流量狀況做出判斷。

? 之前的文章已經詳細介紹過這三張財務表，小編帶大家再來簡單復習下：

三大財務報表>>

資產負債表就是定期給你的公司“拍照片”，記錄下公司在月底、年底的各種數據，檢查下公司經營狀況管是否正常。

利潤表是在不同時間段給你的公司“錄像”，反映企業在某個階段的經營成果，是虧損還是盈利？

現金流量表就是也是期間報表的“錄像”，告訴我們現金來源、應用以及增減變動情況。

用通俗易懂的方式把這三張報表分別比喻成公司的“家底”、“面子”、“日子”。

想知道公司現在兜里有沒有錢就看“家底”——資產負債表；公司是否值錢、值得投資，就看你的“面子”能否過去，就要看利潤表；企業的“日子”能否繼續過下去就看現金流量表。

02、隱藏的勾稽關系一：會計恒等式的演變

資產負債表有一個會計恒等式：資產=負債+所有者權益。

那么如何引入利潤表呢？

我們都知道利潤表的最終結果就是凈利潤，那么這個凈利潤的去向就是資產負債表中的所有者權益了。

所以我們又得到了另一個會計恒等式：期末資產=期末負債+期初所有者權益+本期凈利潤-本年度實際分紅

這個公式的最大作用就是解釋了財務造假的基本原理。

如果上市公司虛增利潤，那么體現在恒等式里，要么是虛減負債，要么是虛增資產，由于虛減負債比較困難，因此虛增資產是財務造假最常見的手段。

貨幣資金、應收賬款、存貨、在建工程、固定資產等等都可以是虛增的對象。

03、隱藏的勾稽關系二：貨幣資金與利息收入

上市公司貨幣資金被占用成了如今A股非常普遍的問題，那么如何識別呢，這里就需要使用一個隱藏的勾稽關系了：

利潤表的利息收入=資產負債表的貨幣資金平均余額*貨幣資金收益率

通過公式恒等變換：

貨幣資金收益率=利息收入/貨幣資金平均余額

這個收益率如果過低，且沒有合理解釋的話，那么上市公司的貨幣資金大概率被占用了。

04、隱藏的勾稽關系三：貨幣資金與現金流量表

如果單純的看資產負債表和現金流量表，一個常見的勾稽關系是現金流量表的最終結果“現金及現金等價物凈增加額”一般與資產負債表“貨幣資金”年末數年初數之差相等。

同時“期初現金及現金等價物余額”、“期末現金及現金等價物余額”就分別等于資產負債表中的“貨幣資金”的年初余額、期末余額。

其他勾稽關系舉例

1、資產負債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產負債表中“未分配利潤”的 年初數。

2、資產負債表中期末“應交稅費”=應交增值稅(按損益表計算本期應交增值稅)+應交城建 稅教育附加(按損益表計算本期應交各項稅費)+應交所得稅(按損益表計算本期應交所得稅)。這幾項還必須與現金流量表中支付的各項稅費項目相等。

3、現金流量表中的“現金及現金等價物凈額”=資產負責表中“貨幣資金”期末金額-期初金額。

4、現金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現金”=損益表中“主營業務收入”+“其他業 務收入”+按損益表中(“主營業務收入”+“其他業務收入”)計算的應交稅金(應交增值稅 ——銷項稅額(參照前面計算方法得來))+資產負債表中(“應收賬款”期初數-“應收賬 款”期末數)+(“應收票據”期初數-“應收票據”期末數)+(“預收賬款”期末數-“預 收賬款”期初數)-當期計提的“壞賬準備”。

5、現金流量表中“購買商品、接受勞務支付的現金”=損益表中“主營業務成本”+“其他支 出支出”+資產負債表中“存貨”期末價值-“存貨”期初價值)+應交稅金(應交增值稅—— 進項稅額(參照前面計算方法得來))+(“應付賬款”期初數-“應付賬款”期末數)+(“應 付票據”期初數-“應付票據”期末數)+(“預付賬款”期末數-“預付賬款”期初數)

6、現金流量表中“支付給職工及為職工支付的現金”=資產負債表中“應付工資”期末數-期 初數+“應付福利費”期末數-期初數(現在統一在“應付職工薪酬”中核算)+本期為職工支 付的工資和福利總額。(包含在銷售費用，管理費用里面)

7、現金流量表中“支付的各項稅費(不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅)”=損益表中 “所得稅”+“主營業務稅金及附加”+“應交稅金(應交增值稅-已交稅金)(本期損益表中 營業收入計算的各項稅費)”

8、現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”=剔除各項因素后的費用:損益表中“管 理費用+銷售費用+營業外收入-營業外支出”-資產負債表中“累計折舊”增加額(期末數- 斯初數)(也就是計入各項費用的折舊，這部分是沒有在本期支付現金的)”-費用中的工資 (已在“為職工支付的現金”中反映)。

9、現金流量表中“收回或支付投資所收到或支付的現金”=資產負債表中“短期投資”初和各 項長期投資科目的變動數。

10、現金流量表中“分得股利，債券利息所收到的現金”=損益表中“投資收益”本期發生額 -資產負債表中“應收股利”期末數-期初數-“應收利息”期末數-期初數。

11、現金流量表中“處置或購置固定資產、無形資產及其它資產收到或支付的現金”=資產負 債表中“固定資產”+“在建工程”+“無形資產”等其他科目變動額(增加了計入收到的現金 流量中，減少了計入支付的現金流量中)。

除了內部數據互相要勾稽之外，其實現在的數據基本上都能做到內部匹配，我們還需要關注外部匹配。

公司的財務信息要與行業匹配，如果沒有行業的數據，也要與行業內的主要公司匹配。比如某年的營業收入和凈利潤的增長率，比如盈利能力指標，同時還需要結合產業鏈分析，上下游是否完全競爭還是寡頭壟斷等等。

總之，掌握財務報表的勾稽關系，有助于我們更深的了解公司財務情況，透過數據看公司的經營狀況，幫助我們更好地做出管理決策。