不同收入的賬務處理（完整版）

企業收入主要包括主營業務收入、其他業務收入、營業外收入、其他收益及其他。這些收入如何進行賬務處理，現分述如下：

一、主營業務收入

1、“主營業務收入”特征：

（1）、企業的日常經營所得；

（2）、企業經常性的、主要業務所產生的基本收入；

（3）、企業可以有兩種或兩種以上的主營業務收入，在明細表中區分即可。

2、常見的“主營業務收入”

制造業的銷售產品、非成品和提供工業性勞務作業的收入；商品流通企業的銷售商品收入；旅游服務業的門票收入；客戶收入、餐飲收入等。

主營業務收入會計分錄：

（1）、一般納稅人

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時確認成本

借：主營業務成本

貸：產成品、庫存商品等（服務業按月計提人力成本）

貸：合同履約成本—工程項目（建筑業）

（2）、小規模納稅人

借：銀行存款、應收賬款等

貸：主營業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

同時確認成本

借：主營業務成本

貸：產成品、庫存商品（服務業按月計提人力成本）

貸：合同履約成本—工程項目（建筑業）

二、其他業務收入

1、“其他業務收入”特征

（1）、企業的日常經營所得。（注：是和日常經營有關的）

（2）、一般情況下，發生頻率不高，在收入中所占比重較小、或是主營業務外附帶的收入。

（3）、“其他業務收入”當發生頻率提高，成為經常性收益的一種時，則應該確認為主營業務收入。

2、常見的“其他業務收入”

（1）、下腳料的出售、殘次品出售、多余原材料出售。這些都是和生產經營相關，但企業又不主要以此為生的業務。

（2）、無形資產的出租。（注：出租無形資產、品牌授權為主要業務的除外）無形資產授權，出租計入“其他業務收入”。

（3）、包裝物出售。售賣主要商品的過程中，對商品包裝物的出售屬于“其他業務收入”。如：出售瓶裝鮮奶，瓶單獨計費?？蛻舭哑孔雍王r奶同時購買了，這時瓶子的收入就是“其他業務收入”。

（4）、固定資產出租、包裝物出租、運輸（非運輸企業）。我們會發現，這些收入，都和生產經營分不開。但收入額又對企業的影響不大。

3、其他業務收入會計分錄案例

（1）、包裝物的出租

出租包裝物實現收入的時候賬戶處理是：

借：銀行存款等科目

貸：其他業務收入

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

結轉出租包裝物成本的會計分錄：

借：其他業務成本

貸：周轉材料—包裝物—攤銷

（2）、出售下腳料及殘次品會計分錄

材料及人工全部成本結轉

借：生產成本—A產品

貸：制造費用

貸：應付職工薪酬

貸：原材料

借：庫存商品—A產品

貸：生產成本—A產品

出售下腳料及殘次品

借：銀行存款等

貸：其他業務收入

沖減商品成本

借：其他業務成本（額度可用對應的“其他業務收入”額度）

貸：庫存商品—xx商品

三、營業外收入

1、“營業外收入”特征

（1）、企業生產經營活動沒有直接關系的各種收入；

（2）、和營業外支出一般彼此相互獨立，不具有因果關系。

（3）、營業外收支通常意外出現，企業難以控制；

（4）、營業外收支通常偶然發生，不重復出現，企業難以預見；

2、常見的“營業外收入”

（1）、罰款收入。包括對其他企業和員工的罰款，不包話銀行的罰息。企業違約收入，計入“營業外收入—違約金”。員工罰款計入“營業外收入—罰金”。

（2）、“賴”掉的應付賬款。債權人找不到了，無法支付應付賬款了。這部分收入與經營無關應當計入“營業外收入”。

（3）、與經營無關的一次性政府補貼。這部分收入也與日常經營無關計入“營業外收入”。

（4）、非貨幣性交易中發生非貨幣性交易收益（與關聯方交易除外）。資產置換的過程中發生的收益，這里的收益只得是置換資產后賬面價值的提高。

（5）、企業合并損益。合并對價小于取得可辨認凈資產公允價值的差額。

資產盤盈，不再計入“營業外收入”而是計入“以前年度損益調整”，如當年損失后又盤盈的直接調賬對沖。處理固定資產凈損益、與處理無形資產的損益不再計入“營業外收入”，而是計入新科目“資產處置損益”。

3、營業外收入會計分錄

職工罰款

（1）、發出罰款通知

借：其他應收款

貸：營業外收入—職工扣款

（2）、發工資扣除時：

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款

（3）、直接上繳罰款

借：銀行存款

貸：營業外收入—職工扣款

四、其他收益

1、“其他收益”核算內容：

其他收益是新政府補助準則下新設的會計科目，“其他收益”是修訂新增的一個損益類會計科目，應當在利潤表中的“營業利潤”項目之上單獨列報“其他收益”項目，計入其他收益的政府補助在該項目中反映。

2、常見的“其他收益”

（1）、教育費附加返還款。它是指自辦職工子弟學校的企業，可返還所交的教育費附加。

（2）、與日常經營有關的政府補貼。如：增值稅減免、退稅等。

3、其他收益會計分錄

借：應交稅費—應交增值稅（減免稅額）

貸：其他收益—減免稅額

易混收入貸方分錄：

固定資產出租→其他業務收入

無形資產出租→其他業務收入

固定資產出售→營業外收入

無形資產轉讓→營業外收入

與日常經營無關的政府補貼→營業外收入

與日常經營有關的政府補貼→其他收益

出囗退稅→其他應收款（不計收入）

五、出囗退稅的財務處理

出口退稅款，沖減產品銷售成本，無論是退的增值稅還是消費稅，退稅都也不構成企業的收入。所以不應當計入收入或收益。但是，其實質是變相增加了企業的應納稅所得額，所以我們通過沖減成的方法來提高利潤。會計分錄如下

（1）、出口時（FOB價）做如下會計分錄：

借：應收賬款（或銀行存款等）

貸：主營業務收入（或其他業務收入等）

（2）、計提“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”：

借：主營業務成本

貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）

（3）、計提“應退稅額”：

借：其他應收款—應收補貼款

貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

（4）、計提“免抵稅額”：

借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（出囗退稅）

（5）、收到出口退稅款時：

借：銀行存款

貸：其他應收款—應收補貼款