未取得憑證支出的情況下怎么做賬

未取得憑證支出的情況下怎么做賬，最近很多小伙伴關注這個問題，下面由數豆子為大家整理相關內容，一起來看看吧。

未取得憑證支出的情況下怎么做賬？

案例：我是一家房地產開發公司的財務人員，2005年度匯算清繳前公司因與一些單位存在債權、債務，一些真實發生的費用未按時取得發票，后來陸續取得了歸屬于2005年度的相關發票。我認為按照權責發生制原則，這些費用應該在2005年度稅前扣除，但稅務人員不認可。請問：1。稅務干部的做法是否符合規定？未取得憑證的支出到底如何進行會計和稅務處理？2.我公司開業不久，在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費（均取得了有關合法憑證），由于本年無銷售收入，能否在稅前扣除？

專家把脈：1。稅務干部不認可是有法律依據的?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）規定，納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經實際發生的適當憑據，這就意味著無憑證不能稅前扣除。國家稅務總局《關于加強企業所得稅管理若干問題的意見》（國稅發〔2005〕50號）又對上述原則進行了補充：不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除。

在稅務處理上，當然是盡量在當年取得合法憑證。如果是支付給個人的費用，可以要求個人到地稅部門代開發票；如果是支付給單位的費用，單位不能開具合法憑證，這項費用既不能作為當前費用，也不能作為收到憑證年度的費用在收到年度稅前扣除。根據《企業所得稅稅前扣除辦法》的據實扣除原則，以后年度扣除只能是以后年度實際發生的費用，但可在收到合法憑證的年度時作以前所得稅的調整。

在會計處理上，先將這項無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當年收到憑證，直接轉為有關費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調整”；如果不能取得憑證，則記入“營業外支出”。

如：A公司2005年5月支付低值易耗品款10000元，支付時未取得合法發票。支付時，

借：遞延費用（遞延收益）10000

貸：銀行存款　10000

2006年結賬前取得合法的發票時，

借：低值易耗品　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

攤銷時，

借：有關費用科目　10000

貸：低值易耗品　10000

2006年結賬后取得合法的發票時，

借：以前年度損益調整　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

借：應交稅金----應交所得稅　3300

利潤分配----未分配利潤　6700

貸：以前年度損益調整　10000

2006年結賬前確認無法取得發票時，

借：營業外支出　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

同時調增應納稅所得額10000元。

2006年結賬后確認無法取得發票時，

借：利潤分配----未分配利潤　10000

貸：遞延費用（遞延收益）10000

2.根據國家稅務總局《關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發〔2006〕31號）的規定，新辦房地產開發企業在取得第一筆開發產品實際銷售收入之前發生的，與建造、銷售開發產品相關的廣告費、業務宣傳費和業務招待費，可以向后結轉，按稅收規定的標準扣除，但結轉期限最長不得超過3個納稅年度。你公司的廣告費、業務宣傳費和業務招待費可以在以后有收入的年度按規定比例在稅前扣除，但超過3年時發生的上述費用就不能扣除。因此，你公司一旦在3年內有房地產收入，應先考慮結轉以前年度發生的上述三項費用?？荚嚧鬄槟慵佑?/p>

在會計處理上，可以將這項費用在發生時記入“遞延稅款”，同時在會計報表附注中反映，再視情況在以后年度從“遞延稅款”轉出。

如，B房地產開發企業2006年開始從事房地產開發，當年2月發生廣告費支出5萬元，取得了合法的抵扣憑證。預計本年無房產開發收入。發生廣告費支出時，

借：遞延稅款　16500

營業費用　33500

貸：銀行存款　50000

同時在會計報表附注中反映。

2007年、2008年、2009年3年中有房產收入時，

借：應交稅金----應交所得稅　16500

貸：遞延稅款　16500

如果2009年才取得房產收入時，

借：利潤分配----未分配利潤　16500

貸：遞延稅款　16500

哪些情況即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除？

一般而言，納稅人只要提供真實、合法、有效憑據，方可在稅前扣除。但是，并不是只要取得發票就可以稅前扣除，還要注意相關特殊的稅收規定。因此，對于稅法有特殊規定的，即使取得合法有效憑證，也要按照稅法規定進行扣除。也就是說，支付成本費用事項，即使取得合法憑證稅前扣除也不可任性。小編依據現行的企業所得稅政策法規，總結歸納出十七種支付事項，即使取得了合法憑證，也不得在稅前扣除，提供給納稅人在2015年度企業所得稅匯算清繳時參考和借鑒。

一、公益性捐贈超出限定范圍的憑據

近幾年，國家出臺了一系列新的鼓勵捐贈稅前扣除的優惠政策，對企事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關的特殊情況下公益性捐贈，在繳納企業所得稅時，可以全額在當年度應納稅所得額中扣除。同時，稅收政策還規定了十種情形的企業公益性捐贈，不允許稅前扣除。包括：超過年度利潤總額12%限額的，未取得法定扣除憑據的，直接捐贈給個人或單位的，不在捐贈支出名單內或不屬于名單所屬年度的，公益性捐贈逾期支出的，納稅申報證明材料不全的，各種贊助性支出的，企業虧損公益性捐贈的，非公益性捐贈的，核定征收企業捐贈支出的。

二、非轉賬方式支付的手續費及傭金憑證

《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)明確，除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。也就是說，如果不是以轉帳形式支付，即使業務真實，并取得中介服務機構的發票，也不能夠在稅前扣除。所以，要求必須通過銀行轉賬，只有符合這些規定才能扣除。

三、境外發票有異議不能提供境外公證證明

《中華人民共和國發票管理辦法》第三十四條規定，單位和個人從中國境外取得與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。境外發票可以作為稅前扣除的憑證，但稅務稽查時，如果對境外發票有異議的，可以要求企業提供境外公證機構或境外注冊會計師的證明，不能提供證明的，一律不得稅前扣除。

四、發行權益性證券支付的手續費及傭金憑證

《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)規定，企業為發行權益性證券，支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金，不得在稅前扣除。

五、外企為境內員工支付的境外保險憑證

《關于外商投資企業和外國企業的雇員的境外保險費有關所得稅處理問題的通知》(國稅發〔1998〕101號)規定，外商投資企業和外國企業按照有關國家社會保險制度的要求，或者作為企業內部福利或獎勵制度，直接為其在中國境內工作的雇員(含在中國境內有住所和無住所的雇員)支付或負擔的各類境外商業人身保險費和境外社會保險費，如向境外社會保險機構和商業保險機構支付的失業保險費、退休金、儲蓄金、人身意外傷害保險費、醫療保險費等，不得在企業所得稅前扣除；但該境外保險費作為支付給雇員的工資、薪金的，可以在企業所得稅前扣除。

六、發放工資薪金沒有代扣代繳個人所得稅

根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)文件規定，合理的工資薪金支出要件之一為已經代扣代繳了個人所得稅，因此企業發放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，工資薪金發放表不允許在企業所得稅前扣除。

七、商業保險費用支出憑證

《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。企業按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，以及國務院財政、稅務主管部門規定可以稅前扣除的商業保險費，準予稅前扣除。即企業為其投資者或者職工投保商業保險所發生的保險費支出，僅限于以上列舉的兩種，才準予稅前扣除。商業保險費不得稅前扣除。

八、超過扣除范圍和定額標準的各項費用憑證

企業所得稅允許扣除的具體項目，要按照規定的范圍、標準在稅前扣除。超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準的憑據支出，一律不得稅前扣除。稅收法規有具體扣除范圍和標準(比例或金額)，實際發生的費用超過或高于法定范圍和定額標準的部分不得稅前扣除。超過扣除范圍和定額標準不得稅前扣除的費用類別包括：職工福利費、職工教育經費、職工工會經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、捐贈支出、利息支出、手續費、傭金支出、五險一金、補充養老和補充醫療保險等。例如，業務招待費憑證超過當年銷售收入的5‰不得稅前扣除?！镀髽I所得稅法實施條例》第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，稅法規定扣除有限額的，此時不能按合法有效憑證金額進行扣除，而應該按稅法規定來扣除。

九、工資薪金總額超過限定數額

納稅人支付給本單位員工的工資薪金，以工資表和相應的支付單據為稅前扣除憑證。納稅人應按規定保管工資分配方案、工資結算單、納稅人與職工簽訂的勞動合同、個人所得稅扣繳情況以及社保機構蓋章的社會保險名單清冊等證明材料，作為備查資料。按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條的規定，國有性質企業發生的接受外部勞務派遣用工費用中已確認的工資薪金支出，應計入本企業工資薪金總額。工資薪金總額不得超過政府有關部門給予的限定數額，超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

十、不能提供會議費證明材料的會議費發票

納稅人發生的會議費，以發票和支付單據為稅前扣除憑證。企業發生的與取得收入有關的合理的會議費支出，應按主管稅務機關要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

十一、未經申報的資產損失憑證

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。

十二、行政罰款、司法罰金及沒收財物的損失憑證

《企業所得稅法》第十條明確，支付給行政機關的罰款、司法機關的罰金和被行政機關或司法機關沒收財物的損失不得稅前扣除；但因為違背經濟合同支付給對方的違約金、罰款、滯納金、訴訟費、延期付款的利息等，均屬于與取得收入有關的支出，可以據實扣除。

十三、企業管理費列支個人所得稅的完稅憑證

《國家稅務總局關于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關個人所得稅計算方法問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第28號)第四條的規定，雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分，按照工資薪金支出的扣除標準進行稅務處理。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

十四、煙草企業煙草廣告費和業務宣傳費憑證

《關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》財稅〔2012〕48號第三條明確，煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

《關于強化部分總局定點聯系企業共性稅收風險問題整改工作的通知》稅總辦函〔2014〕652號第五條，針對煙草企業廣告費和業務宣傳費的準確歸集和稅前扣除問題，明確依據《財政部國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕72號)、《財政部國家稅務總局關于廣告費和業務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2012〕48號)的規定，煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費不得在企業所得稅前扣除。

十五、旅行社開具的不能提供證明其真實性的發票

很多企業出國考察，需要旅行社提供發票。如納稅人發生出國考察支出，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證。證明材料應包括：考察人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。否則，不得在稅前扣除。

十六、與生產經營活動無關的支出憑證

與生產經營無關的成本費用，主要包括：代扣代繳個人所得稅，委托加工代墊運費，應由個人承擔的其他支出，給退休職工發放的節日補助、股東將公款用于消費性的支出。個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業經營無關的消費性支出、股東將公款用于財產性的支出。企業出資購買房屋、汽車、電腦、股票、基金及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的、單位為職工提供免費旅游的支出，娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。

十七、向境外關聯方支付費用取得的四類憑證

《關于企業向境外關聯方支付費用有關企業所得稅問題的公告》國家稅務總局公告2015年第16號第四條，明確規定企業向境外關聯方支付費用的四類情形，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

(一)企業向未履行功能、承擔風險，無實質性經營活動的境外關聯方支付的費用，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

(二)企業因接受境外關聯方提供勞務而支付費用，該勞務應當能夠使企業獲得直接或者間接經濟利益。企業因接受下列勞務而向境外關聯方支付的費用，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

1。與企業承擔功能風險或者經營無關的勞務活動；

2.關聯方為保障企業直接或者間接投資方的投資利益，對企業實施的控制、管理和監督等勞務活動；

3.關聯方提供的，企業已經向第三方購買或者已經自行實施的勞務活動；

4.企業雖由于附屬于某個集團而獲得額外收益，但并未接受集團內關聯方實施的針對該企業的具體勞務活動；

5.已經在其他關聯交易中獲得補償的勞務活動；

6.其他不能為企業帶來直接或者間接經濟利益的勞務活動。

(三)企業使用境外關聯方提供的無形資產需支付特許權使用費的，應當考慮關聯各方對該無形資產價值創造的貢獻程度，確定各自應當享有的經濟利益。企業向僅擁有無形資產法律所有權而未對其價值創造做出貢獻的關聯方支付特許權使用費，不符合獨立交易原則的，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

(四)企業以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯方支付的特許權使用費，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

未取得憑證支出的情況下怎么做賬？上文小編介紹了根據不同的情況又不同的做賬方法，無憑證支出的費用記入“遞延費用”或“遞延收益”，如果當年收到憑證，直接轉為有關費用；如果以后年度收到憑證，記入“以前年度損益調整”；如果不能取得憑證，則記入“營業外支出”更多峴港財務資訊，敬請關注數豆子的更新！